加強納稅服務是保障納稅人合法權益的途徑

　　我國目前已制定出臺了一系列的稅收法律法規(guī)，由于稅收涉及的最基本的關系是納稅人與稅務機關的關系，稅法主要是解決二者之間的關系問題，它不但明確了稅務機關征稅的權利和納稅人的義務，還規(guī)定了稅務機關應承擔的與其權利相適應的義務和納稅人與其義務相適應的權利。然而，稅收固有的屬性決定了稅務機關與納稅人始終處于不對等地位，特別是納稅人權利與義務不對稱不平等。而且，在當前納稅人權益倍受重視的情況下，稅務機關和執(zhí)法人員如何淡化自身的權利意識，盡可能地實現(xiàn)與納稅人的平等，從而維護納稅人的合法權益，這個問題越來越被重視。筆者認為，加強納稅服務是重要途徑。

　　一、納稅服務的內涵

　　納稅服務是指稅務機關和稅務執(zhí)法人員依據(jù)稅收有關法律法規(guī)和政策制度為納稅人提供的稅前服務、稅中服務和稅后服務。稅前服務如立法服務、稅法咨詢和宣傳、業(yè)務培訓等服務。稅中服務指納稅人辦稅提供的服務，主要是執(zhí)法服務。稅后服務指為納稅人在進行稅務聽證、行政復議和訴訟等事宜時提供的服務，主要指行政和司法救助服務等。納稅服務是稅務機關和稅務執(zhí)法人員的一項重要職責，也是貫徹落實“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)。納稅服務本身涉及兩方面：一是服務形式，它是納稅服務內容實現(xiàn)的載體和途徑，一般比較靈活，隨著客觀形式或條件的變化而變化；二是服務內容，從本質上說，它是納稅人真正享受到的權益，相對而言比較固定，按性質可分為三類：立法服務、執(zhí)法服務和司法服務。加強納稅服務就是要一切以納稅人及其需求而非稅務機關為中心，以強烈的責任意識，從服務形式和內容兩方面入手，既要突出和創(chuàng)新服務形式，更要注重服務內容，并在立法、司法和執(zhí)法三個層面，提供稅前、稅中、稅后的全程、全方位稅收服務。因為形式是為內容服務的，如果只有好的形式，沒有實質性內容，納稅服務就只是一句空話，對納稅人而言，是失去意義的；同樣，如果只顧執(zhí)法服務，不顧立法和司法服務，或只強調稅中服務，忽視稅前或稅后服務，加強納稅服務也只能是片面或不全面的，納稅人的主體地位和權益不可能真正實現(xiàn)。

　　二、加強納稅服務的必要性

　　我國現(xiàn)行征管法及其實施細則、稅務聽證、行政復議法、訴訟法等都對納稅人的權利和義務進行了相應的規(guī)定，尤其是對納稅義務日益淡化，而逐漸突出納稅權利和納稅服務。之所以如此，與我國稅法不斷的發(fā)展和完善有著必然的聯(lián)系。

　　（一）符合納稅人需求的變化導向

　　納稅人的需求和以前相比有以下特點：

　　1、多樣化。

　　在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和投資等各項經(jīng)濟活動都是在政府的直接干預下進行的，缺乏獨立的經(jīng)濟利益，因而較為被動，一方面缺乏納稅服務需求；另一方面要從法律上對其權利需求進行確認也是很困難的。特別是政府收入主要是從企業(yè)征收，其他經(jīng)濟主體被除排斥在稅收之外，從而隔斷了一般公眾與稅收的關系，導致征納關系和納稅服務需求無從發(fā)生。在經(jīng)濟體制轉軌時期，納稅人逐漸從政府直接干預下解放出來，經(jīng)濟活動基本上是按照市場經(jīng)濟規(guī)律來進行，納稅成了應盡的義務和經(jīng)濟活動中重要組成部分，而且納稅多少和成本與納稅人的經(jīng)濟效益有直接聯(lián)系，這樣，納稅人與納稅機關形成了特定而復雜的征納關系和相應的主動性的稅收服務需求；同時，市場經(jīng)濟體制催生了經(jīng)濟主體的多元化。在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下我國經(jīng)濟主要是以國有和集體企業(yè)為主，非國有企業(yè)被大大限制，因而，來自納稅人的服務需求必然是單一的；現(xiàn)在，以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟成分并存和共同發(fā)展的所有制結構已經(jīng)形成，各種形式的現(xiàn)代國有企業(yè)和私營、個體及外資企業(yè)等都成了市場經(jīng)濟的主體，稅務機關面對的是不同經(jīng)濟成分的需要。這就呈現(xiàn)出當前納稅人的納稅服務需求多樣化的特點。

　　2、個性化。

　　多樣化包含個性化，個性化寓于多樣化之中。納稅人服務需求的多樣化特點決定了它必然體現(xiàn)個性化。比如，在征管實踐中，對于加油站這個特殊行業(yè)，稅務機關就必須或委托技術公司為其提供與稅控裝置相關的技術性服務；一些納稅人從方便自身辦理涉稅事宜的角度出發(fā)，有時還要求提供預約服務、彈性服務或上門服務；一些需要提高郵寄、電子、網(wǎng)絡等簡捷、優(yōu)質、高效的多樣化納稅申報和繳款服務方式；一些則需要稅務機關通過對其進行納稅評估、評定信譽等級等辦法，為納稅提供“綠色通道”服務；還有些要求提供稅后的法律救助服務等。個性化服務是部分納稅人在新的條件下新經(jīng)營管理理念及其不斷增強的權利意識在納稅活動中的重要體現(xiàn)，目的是使其納稅成本最小化和經(jīng)濟效益最大化以及所納稅收公平、公正，稅務機關應當適時整合納稅人不同的個性化需求信息，并通過納稅服務予以有效反饋。

　　（二）是稅法遵從意識進一步提高，納稅人權利與義務觀念、維權意識不斷增強的必然要求

　　在我國，由于受到長期的封建專制統(tǒng)治的影響，人們的法制觀念和意識較為淡薄，一方面，無視法律的尊嚴和存在，隨意踐踏法律，不依法履行法律規(guī)定的義務；另一方面，又不會利用法律武器，維護自身的合法權益。隨著我國社會主義民主法制建設的逐步推進，社會公眾素質的日益提高，人的民主意識也在不斷增強，社會法制氛圍得到進一步改善。在稅務系統(tǒng)，由于依法治國的落實和依法治稅的不斷推進，稅收法律法規(guī)的大力宣傳，公眾特別是納稅人對稅收有關的法律法規(guī)有了一定程度的了解和掌握，稅法遵從度在不斷提高，他們在履行稅收法律法規(guī)規(guī)定的義務、依法納稅的同時，要求稅務機關稅務執(zhí)法人員依法行政、依法征稅，加強納稅服務，尊重其合理的涉稅權利，切實保障征納關系和稅務執(zhí)法人員單一的稅中執(zhí)法服務，開始關注稅前服務如立法服務，以及當納稅人與稅務機關在涉稅問題上發(fā)生爭議時稅務機關是如何實施其稅后服務，包括行政和司法救助服務。在納稅人維權意識不斷增強的情況下，稅務機關在建立健全納稅服務政策制度的同時，應從立法和司法層面，加強具體的稅收法制和程序建設，為納稅人合法權益的實現(xiàn)提供法律保障和救助服務。

　?。ㄈ┦沁m應WTO規(guī)則要求的重要條件

　　WTO規(guī)則是由三大基本原則，即非歧視性原則、市場準入原則和公平競爭原則組成。加入WTO以后，其規(guī)則必將對我國的政治、經(jīng)濟等方面產(chǎn)生重大影響，并不可避免地反映到稅收上來，對我國的稅收政策、制度、管理等提出新的要求。為適應新形勢，政府應積極轉變職能，使其行為從微觀管理轉向宏觀管理，大力減少行政審批環(huán)節(jié)和手續(xù)，做到簡捷、公開、透明和公正。由于WTO規(guī)則實質上是對各成員國政府行為的規(guī)范和監(jiān)督，任何不符合WTO規(guī)則要求的政府行為，包括管理理念、方式、方法等諸多方面都必須進行調整和改進。稅務管理作為政府實施行政行為的一部分，也必須樹立新的管理理念，創(chuàng)新管理方式。WTO規(guī)則對稅務管理的要求主要體現(xiàn)在透明度原則之中。該原則要求WTO各成員國要保證其行為運作的公開和透明。為此，稅務部門必須以納稅人為中心，正確理順、融洽征納關系，處理好管理與服務之間的關系，寓服務于管理之中，寓管理于服務之中，實現(xiàn)由傳統(tǒng)型、監(jiān)控型、打擊型向現(xiàn)代型、管理型和服務型機關轉變，加強納稅服務，包括：提供咨詢服務，提供執(zhí)法的透明度，保障納稅人的法律救濟權，尊重納稅人的知情權等。由此可見，加入WTO推動了稅務部門管理理念、方式、方法的更新，強化了稅務部門和行政執(zhí)法人員的服務意識。

　　（四）是落實稅收經(jīng)濟觀，促進經(jīng)濟主體發(fā)展的需要

　　稅收經(jīng)濟觀是指經(jīng)濟是稅收的基礎，經(jīng)濟發(fā)展水平和增長速度決定稅收收入規(guī)模和增長速度；稅收又反作用于經(jīng)濟，積極的稅收政策制度的經(jīng)濟運行起著宏觀調控作用，從而促進經(jīng)濟發(fā)展。落實稅收經(jīng)濟觀就是要使稅收各項政策制度服從和服務于經(jīng)濟主體和國家經(jīng)濟的發(fā)展。而加強納稅服務實質上就是落實國家的稅收法律法規(guī)和政策制度，為經(jīng)濟主體的發(fā)展創(chuàng)造各種便利。首先，國家用以宏觀經(jīng)濟調控的各項稅收政策制度都是通過納稅服務這一重要載體來推行和實現(xiàn)。其次，可以為經(jīng)濟主體的競爭和發(fā)展提供一個公平、公正的稅收秩序和平臺。再次，能為經(jīng)濟主體節(jié)約納稅成本和時間，提高經(jīng)濟效益。最后，通過落實國家一些特定的稅收優(yōu)惠政策，能夠對某些行業(yè)和領域的發(fā)展起到有效的調節(jié)作用，從而優(yōu)化生產(chǎn)要素的合理配置，促進經(jīng)濟結構調整。

　　三、加強納稅服務的具體途徑

　　加強納稅服務決不是一句空話，它需要立法機關和執(zhí)法機關在規(guī)范立法和依法治稅的基礎上，納稅人提高遵從稅法的意識和自身的維權意識。只有這樣，才能保障納稅服務的正常進行。歸結起來，有以下辦法：

　?。ㄒ唬┮?guī)范納稅服務

　　加強納稅服務首先應規(guī)范納稅服務，只有規(guī)范納稅服務，使之制度化、程序化和法治化，納稅人的各項權利才有法律、制度保障和有章可循。因此，規(guī)范納稅服務是加強納稅服務的前提和基礎。規(guī)范納稅服務包括兩方面：服務形式規(guī)范化和服務內容規(guī)范化。至于前者，稅務機關已經(jīng)作了大量工作，不斷制定出臺了一些新的納稅服務舉措，并形成了固定制度，比如公開辦稅制度、稅法的咨詢和宣傳制度、首問責任制等。后者不規(guī)范化問題比較突出：在立法服務方面，表現(xiàn)為現(xiàn)行稅法對納稅人權利的規(guī)定不完整不具體不完善，只是宏觀、粗線條的概括，缺少細化內容，特別是立法級次偏低，條例和規(guī)章較多；在執(zhí)法服務方面，體現(xiàn)在執(zhí)法程序不合法、不合理，文書起草不規(guī)范、不統(tǒng)一及執(zhí)法隨意性；在司法服務方面，主要是：當事人的涉稅爭議，只是通過稅務機關內部的稅務聽證、行政訴訟和復議等稅務系統(tǒng)內容的行政救濟制度來解決，處理爭議的立場在很多情況下是從代表國家利益的行政行為人即稅務機關一方發(fā)出的，而較少站在當事人即納稅人一方。而且，納稅人如果進一步尋求法院的司法救濟，還要受到稅務機關前置復議等條件的限制。因此，規(guī)范納稅服務，一是要規(guī)范立法。主要是加強稅收行政立法機制建設，使納稅服務制度化、程序化和法治化；提高立法質量，提升稅收法律法規(guī)的級次；實現(xiàn)當前一些納稅服務行為由職業(yè)道德和精神文明范疇向行政行為轉變。二是要規(guī)范執(zhí)法。既要重程序法，又要重實體法；同時，規(guī)范文書的使用，簡化征納手續(xù)。三是要規(guī)范司法。主要是建立健全聽證、行政復議和訴訟等制度，使之能與其他相關法律相銜接，使救助服務由行政性質發(fā)展為司法性質，從而保障納稅人救濟權等權益的真正實現(xiàn)。

　?。ǘ﹥?yōu)化納稅服務

　　優(yōu)化納稅服務是適應新形勢下稅收服務的必然要求，它是在規(guī)范化服務的基礎上根據(jù)納稅人的需求創(chuàng)新服務形式和內容，使納稅人享受到簡捷、優(yōu)質和高效的人性化、個性化服務及其他各項權益，節(jié)約征納成本，提高效率和效益。為此，一要按照科技加強管理思路，大力推進信息化建設，提升行政執(zhí)法人員自身綜合素質，為納稅服務提供良好的軟件和硬件資源，優(yōu)化服務環(huán)境。二要整合納稅人的個性化服務需求信息，優(yōu)化服務資源配置，為納稅人提供動態(tài)服務。三要從重執(zhí)法服務向立法服務和司法服務方向轉變，為納稅人提供涉稅救助服務，切實保障救濟權利。四要由重形式服務向重內容服務轉變，在創(chuàng)新服務的同時，不斷完善和創(chuàng)新服務內容，拓展服務領域，最大限度地滿足納稅人需求。五要由稅中服務向稅前服務和稅后服務轉變，真正為納稅人提供全程、全方位服務。

　?。ㄈ┌l(fā)展社會化專業(yè)化服務

　　新征管法及其實施細則明確規(guī)定，稅務機關和行政執(zhí)法人員有為納稅人提供咨詢和宣傳等服務的義務的責任，從法律意義上對服務行為的主體進行了界定，但同時也明確了國家其他相關部門如司法、銀行、公安等協(xié)稅護稅義務，這說明稅收服務行為的實施主體將出現(xiàn)多主體化。這種多主體化正是適應了新形式的發(fā)展及納稅人的服務需求層次越來越高、越來越多的需要。稅務機關必須加強與其他機構如司法、檢察等的協(xié)作，將稅收服務的一些職能進行分離和優(yōu)化，由社會化、專業(yè)化的機構來承擔?？傊?，這種社會化、專業(yè)化的納稅服務并非對稅務機關和執(zhí)法人員稅收服務職能的削弱，相反起著加強、拓展和有效補充作用，從一定意義上說，可以排除稅務機關在執(zhí)法時受到的自身干擾，從而有利于保障納稅人的合法權益。