自營(yíng)出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

來(lái)源: 編輯: 2006/09/29 15:03:56 字體:

  根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定,按納稅申報(bào)計(jì)算出生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。

  一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例

  1:某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料180萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬(wàn)元,材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬(wàn)元(不含稅),出口貨物銷售折算人民幣收入135萬(wàn)元。(增值稅率17%,退稅率15%)

  則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2. 7萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-(30 .6-2 .7)=-11 .75萬(wàn)元

  即期末留抵稅額=11 .75萬(wàn)元

  根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中,當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬(wàn)元

  當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬(wàn)元

  當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20 .25-11 .75=8. 5萬(wàn)元

  會(huì)計(jì)分錄如下:(單位:萬(wàn)元)

 ?、儋?gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證:

  借:商品采購(gòu)210. 6

  貸:銀行存款210. 6

  ②貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證:

  借:庫(kù)存商品180應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30 6

  貸:商品采購(gòu)210 .6

 ?、蹆?nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證:

  借:銀行存款(應(yīng)收賬款)111. 15

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)16 15

 ?、茏誀I(yíng)出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證:

  借:應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135

 ?、菔盏酵鈪R款時(shí)的記賬憑證:

  借:銀行存款135

  貸:應(yīng)收外匯賬款———××客戶135

 ?、蕻?dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2. 7

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2 7

 ?、弋?dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證:

  借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額)8 5

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 (出口退稅)      8 .5

 ?、嗌陥?bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證:

  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款11 .75

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)    11 .75

  二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額

  根據(jù)例1資料:假若上期留抵稅額20萬(wàn)元,增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為31 75萬(wàn)元。

  則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2 7萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-(20+30 6-2 7)=-31. 75萬(wàn)元

  即期末留抵稅額=31. 75萬(wàn)元

  當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20 .25萬(wàn)元<31 .75萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=20 .25萬(wàn)元

  當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=31 .75-20 .25=-11. 5<0即沒(méi)有免抵稅額。

  會(huì)計(jì)分錄如下:

 ?、?mdash;——⑥同上例1

 ?、呱陥?bào)出口退稅的記賬憑證:

  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 (出口退稅)20. 25

  三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額

  根據(jù)例1資料:假若上期留抵稅額8 5萬(wàn)元,增值稅申報(bào)表20欄本月留抵稅額為20 25萬(wàn)元。

  則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=135×(17%-15%)=2.7萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95×17%-(8 5+30 .6-2 7)=-20. 25萬(wàn)元

  即期末留抵稅額=20 25萬(wàn)元

  當(dāng)期免、抵、退稅額=135×15%=20.25萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬(wàn)元

  當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=20. 25-20. 25=0即沒(méi)有免抵稅額。

  會(huì)計(jì)分錄如下:

 ?、?mdash;——⑥同上例1

 ?、呱陥?bào)出口退稅的記賬憑證:

  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款20 .25

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)20.25

  四、只有免、抵額,沒(méi)有出口退稅額,期末應(yīng)納稅額等于零

  例2:某具有自營(yíng)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入原材料200萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元,材料驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入250萬(wàn)元(不含稅),出口貨物銷售折算人民幣收入80萬(wàn)元。(增值稅率17%,退稅率15%)期初留抵稅額10.1萬(wàn)元?jiǎng)t:當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×(17%-15%)=1.6萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-(10 .1+34-1 6)=0萬(wàn)元

  根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中,當(dāng)期期末既無(wú)留抵稅額也無(wú)應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元

  當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元

  會(huì)計(jì)分錄如下:(單位:萬(wàn)元)

 ?、儋?gòu)入材料支付貨款時(shí)的記賬憑證:

  借:商品采購(gòu)234

  貸:銀行存款234

 ?、谪浳矧?yàn)收入庫(kù)時(shí)的記賬憑證:

  借:庫(kù)存商品200

  應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額)34

  貸:商品采購(gòu)234

  ③內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證:

  借:銀行存款(應(yīng)收賬款)292 .5

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250

  應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)42 .5

 ?、茏誀I(yíng)出口貨物時(shí)的記賬憑證:

  借:應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

  ⑤收到外匯款時(shí)的記賬憑證:

  借:銀行存款80

  貸:應(yīng)收外匯賬款———××客戶80

 ?、蕻?dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)出時(shí)的記賬憑證:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1. 6

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 6

 ?、弋?dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證:

  借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷稅額)12

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)12

  五、只有免、抵額,沒(méi)有出口退稅額,期末有應(yīng)納稅額

  根據(jù)例2資料:假若上期留抵稅額等于零,增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10 1萬(wàn)元。

  則:當(dāng)期不予抵扣的稅額=80×(17%-15%)=1. 6萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=250×17%-(34-1 .6)=10 1萬(wàn)元

  當(dāng)期免、抵、退稅額=80×15%=12萬(wàn)元

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬(wàn)元

  當(dāng)期出口貨物免、抵稅額=12萬(wàn)元

  會(huì)計(jì)分錄如下:

 ?、?mdash;——⑥同上例2

  ⑦當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證:

  借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅  (出口抵減內(nèi)銷稅額)12

  貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅 (出口退稅)12

 ?、嘣履?duì)“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證:

  借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)10 1

  貸:應(yīng)交稅金———未交增值稅10 .1

 ?、岽卧吕U納稅金的記賬憑證:

  借:應(yīng)交稅金———未交增值稅10. 1

  貸:銀行存款10. 1

  如果新設(shè)立的企業(yè),政策規(guī)定:自首筆業(yè)務(wù)發(fā)生之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額,不實(shí)行按月退稅辦法,而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款。也采取相當(dāng)于上期留抵稅額本期進(jìn)行抵扣。當(dāng)然,在實(shí)務(wù)操作中,除了以上賬戶處理外,還要結(jié)合兩張報(bào)表:增值稅納稅申報(bào)表及生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表,正確填列數(shù)據(jù),做賬表一致。

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