旅游、飲食服務企業(yè)所得稅會計處理舉例

　　按規(guī)定，旅游、飲食服務企業(yè)應納稅額的計算公式如下：

　　應納稅額＝應納稅所得額×稅率（33％）

　　應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤＝經(jīng)營利潤-管理費用-財務費用

　　經(jīng)營利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-營業(yè)稅金及附加

　　[例]某旅游、飲食服務企業(yè)1994年12月31日有關損益類科目余額如下：

　　營業(yè)收入　　　　　　　 1200000
　　營業(yè)成本　　　　　　　　540000
　　營業(yè)費用　　　　　　　　180000
　　營業(yè)稅金及附加　　　　　 72000
　　管理費用　　　　　　　　 40000
　　財務費用　　　　　　　　 18000
　　投資收益160000元（其中140000元已在聯(lián)營方繳納所得稅）
　　營業(yè)外收入　　　　　　　 40000
　　營業(yè)外支出　　　　　　　 55000

　　該企業(yè)實行按季預繳，年終匯算清繳辦法繳納企業(yè)所得稅。1-9月共實現(xiàn)利潤1720000元，已繳企業(yè)所得稅567600元。10月、11月共實現(xiàn)利潤540000元，應納所得稅178200元。年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有一筆180000元非公益救濟性捐贈在計稅時沒有扣除。

　　首先計算12月份應納稅額。

　　將12月份有關損益類科目余額結轉(zhuǎn)"本年利潤"科目，作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　1200000
　　　　投資收益　　　　　　　　160000
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　40000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　1400000

　　借：本年利潤　　　　　　　　905000
　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　540000
　　　　　　營業(yè)費用　　　　　　　　180000
　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　72000
　　　　　　管理費用　　　　　　　　40000
　　　　　　財務費用　　　　　　　　18000
　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　55000

　　根據(jù)上述資料計算出企業(yè)12月份的利潤總額：

　　利潤總額＝1400000-905000
　　　　　　＝495000元

　　則企業(yè)12月份應納稅所得額為：

　　應納稅所得額＝495000-140000
　　　　　　　?。?55000元

　　則12月份應納稅額為：

　　應納稅額＝355000×33％＝117150元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　117150
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　117150

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　117150
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　117150

　　企業(yè)按規(guī)定繳納第四季度應納稅額時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　295350
　　　　　　　　　　　　　　?。?78200+117150）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　295350

　　年度終了，企業(yè)按規(guī)定進行匯算清繳，對于企業(yè)多列支的費用應調(diào)整增加應納稅所得額。

　　企業(yè)在計算年度應納稅額時：

　　年利潤總額＝1720000+540000+495000
　　　　　　?。?755000元

　　年應納稅所得額＝2755000-140000（稅后利潤）+180000
　　　　　　　　　　（稅前多列支出）
　　　　　　　　?。?795000元

　　年應納稅額＝2795000×33％
　　　　　　?。?22350元

　　年累計預繳稅款＝567600+295350
　　　　　　　　?。?62950元

　　應補繳稅款＝922350-862950
　　　　　　　＝59400元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　59400
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　59400

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　59400
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　59400

　　按規(guī)定企業(yè)在匯算清繳時少繳的稅款，應于下年度補繳，實際補繳時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　59400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　59400