房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅會計處理舉例

　　按規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額

　　利潤總額＝經(jīng)營利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　經(jīng)營利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用

　　主營業(yè)務(wù)利潤＝經(jīng)營收入-經(jīng)營成本-銷售費用-經(jīng)營稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　[例]某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1994年12月31日有關(guān)損益類賬戶余額如下：

　　經(jīng)營收入　　　　　　24000000
　　經(jīng)營成本　　　　　　13600000
　　經(jīng)營稅金及附加　　　 1920000
　　銷售費用　　　　　　 2200000
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　400000
　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　280000
　　管理費用　　　　　　　110000
　　財務(wù)費用　　　　　　　 90000
　　投資收益240000元（其中160000元為從聯(lián)營方分得的已稅利潤）
　　營業(yè)外收入　　　　　　 80000
　　營業(yè)外支出　　　　　　120000

　　該企業(yè)實行按月預(yù)繳，年終匯算清繳辦法繳納所得稅。企業(yè)1-11月共實現(xiàn)利潤
64000000元，其中包括從投資方分得的已稅利潤200000元，已預(yù)繳稅款21054000
元，企業(yè)1993年有未彌補虧損400000元。

　　12月終了，企業(yè)應(yīng)將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，作如下會計分錄：

　　借：經(jīng)營收入　　　　　　　24000000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　400000
　　　　投資收益　　　　　　　240000
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　80000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　24720000

　　借：本年利潤　　　　　　　18320000
　　　　貸：經(jīng)營成本　　　　　　　13600000
　　　　　　銷售費用　　　　　　　2200000
　　　　　　經(jīng)營稅金及附加　　　　1920000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　280000
　　　　　　管理費用　　　　　　　110000
　　　　　　財務(wù)費用　　　　　　　90000
　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　120000

　　12月份企業(yè)利潤總額為：

　　利潤總額＝24720000-18320000
　　　　　?。?400000元

　　12月份應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝6400000-160000（稅后利潤）
　　　　　　　　＝6240000元

　　應(yīng)納稅額＝6240000×33％
　　　　　?。?059200元

　　則應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　2059200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　2059200

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　2059200
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　2059200

　　企業(yè)預(yù)繳12月份應(yīng)納稅額時：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　2059200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2059200

　　則企業(yè)全年應(yīng)納稅額為：

　　年利潤總額＝64000000+6400000　　
　　　　　　?。?0400000元

　　年應(yīng)納稅所得額＝70400000-（200000+160000）（稅后利潤）
　　　　　　　　　　-400000（未彌補虧損）
　　　　　　　　?。?9640000元

　　年應(yīng)納稅額＝69640000×33％
　　　　　　?。?2981200元

　　年已預(yù)繳稅款＝21054000+2059200
　　　　　　　　＝23113200元

　　多繳稅款＝23113200-22981200=132000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　132000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　132000

　　同時，作如下會計分錄：

　　　　借：所得稅　　　　　　132000
　　　　　　貸：本年利潤　　　　　132000

　　按規(guī)定，企業(yè)年終匯算清繳多交的稅款，可由下年抵繳。