商品期貨業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理
商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理主要涉及投資、交納期貨保證金、平倉(cāng)了結(jié)合約、實(shí)物交割，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示等內(nèi)容。
企業(yè)從事商品期貨交易是通過(guò)買賣期貨合約進(jìn)行的，期貨合約是指期貨交易的買賣對(duì)象或標(biāo)的物。企業(yè)存入期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金，是進(jìn)行期貨交易的基礎(chǔ)，在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。
在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨(dú)設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的資金結(jié)算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來(lái)均通過(guò)“期貨保證金”科目核算。具體為：
?。?）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金，通過(guò)“期貨保證金”科目。
?。?）提交質(zhì)押品
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
?、儋|(zhì)押品為國(guó)債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國(guó)債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國(guó)債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
②質(zhì)押品為倉(cāng)單。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
?。?）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割
?、匍_(kāi)新倉(cāng)和對(duì)沖平倉(cāng)。開(kāi)新倉(cāng)是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進(jìn)行期貨交易的準(zhǔn)備資金，企業(yè)如開(kāi)新倉(cāng)，可不作會(huì)計(jì)處理。
②對(duì)沖平倉(cāng)，是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過(guò)買進(jìn)（或賣出）相同月份的期貨合約，對(duì)沖在手的原賣出（或買進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔(dān)的到期交割義務(wù)。
對(duì)沖平倉(cāng)的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過(guò)賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉(cāng)盈虧增減“期貨保證金”。
平倉(cāng)盈虧是指按合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。企業(yè)對(duì)于平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧，單獨(dú)設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。期貨合約平倉(cāng)了結(jié)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對(duì)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧，記入“期貨損益”科目。
在交易過(guò)程中，如屬于期貨交易所因會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)，其實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利不再劃歸會(huì)員或客戶；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)盈利相同。由會(huì)員或客戶承擔(dān)的強(qiáng)制平倉(cāng)所發(fā)生的虧損，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)虧損處理相同。
③實(shí)物交割。在會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉(cāng)進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
在實(shí)物交割過(guò)程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)支村的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）支付交易手續(xù)費(fèi)
企業(yè)在期貨交易所或通過(guò)期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行期貨交易，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會(huì)員收取交易手續(xù)費(fèi)，交易手續(xù)費(fèi)包括開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)和交割手續(xù)費(fèi)。企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中分別反映：“期貨會(huì)員資格投資”包括在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)：“期貨損益”在“利潤(rùn)表”上單列項(xiàng)目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，應(yīng)作為投資活動(dòng)，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中披露：資產(chǎn)負(fù)債表日，套期保值合約按結(jié)算價(jià)計(jì)算的價(jià)值及持倉(cāng)盈虧金額；被套期保值項(xiàng)目階性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項(xiàng)目進(jìn)行配比的遞延套期保值損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
另外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會(huì)員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價(jià)值”以及“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利”等。
企業(yè)從事商品期貨交易是通過(guò)買賣期貨合約進(jìn)行的，期貨合約是指期貨交易的買賣對(duì)象或標(biāo)的物。企業(yè)存入期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金，是進(jìn)行期貨交易的基礎(chǔ)，在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。
在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨(dú)設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的資金結(jié)算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來(lái)均通過(guò)“期貨保證金”科目核算。具體為：
?。?）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金，通過(guò)“期貨保證金”科目。
?。?）提交質(zhì)押品
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
?、儋|(zhì)押品為國(guó)債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國(guó)債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國(guó)債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
②質(zhì)押品為倉(cāng)單。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
?。?）開(kāi)新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割
?、匍_(kāi)新倉(cāng)和對(duì)沖平倉(cāng)。開(kāi)新倉(cāng)是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進(jìn)行期貨交易的準(zhǔn)備資金，企業(yè)如開(kāi)新倉(cāng)，可不作會(huì)計(jì)處理。
②對(duì)沖平倉(cāng)，是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過(guò)買進(jìn)（或賣出）相同月份的期貨合約，對(duì)沖在手的原賣出（或買進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔(dān)的到期交割義務(wù)。
對(duì)沖平倉(cāng)的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過(guò)賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉(cāng)盈虧增減“期貨保證金”。
平倉(cāng)盈虧是指按合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。企業(yè)對(duì)于平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧，單獨(dú)設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。期貨合約平倉(cāng)了結(jié)時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對(duì)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧，記入“期貨損益”科目。
在交易過(guò)程中，如屬于期貨交易所因會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)，其實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利不再劃歸會(huì)員或客戶；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)盈利相同。由會(huì)員或客戶承擔(dān)的強(qiáng)制平倉(cāng)所發(fā)生的虧損，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)虧損處理相同。
③實(shí)物交割。在會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉(cāng)進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
在實(shí)物交割過(guò)程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)支村的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）支付交易手續(xù)費(fèi)
企業(yè)在期貨交易所或通過(guò)期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行期貨交易，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會(huì)員收取交易手續(xù)費(fèi)，交易手續(xù)費(fèi)包括開(kāi)倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)和交割手續(xù)費(fèi)。企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示：
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中分別反映：“期貨會(huì)員資格投資”包括在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目?jī)?nèi)：“期貨損益”在“利潤(rùn)表”上單列項(xiàng)目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請(qǐng)退會(huì)、轉(zhuǎn)讓或被取消會(huì)員資格而收回的會(huì)員資格投資，應(yīng)作為投資活動(dòng)，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中披露：資產(chǎn)負(fù)債表日，套期保值合約按結(jié)算價(jià)計(jì)算的價(jià)值及持倉(cāng)盈虧金額；被套期保值項(xiàng)目階性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項(xiàng)目進(jìn)行配比的遞延套期保值損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
另外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會(huì)員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價(jià)值”以及“持倉(cāng)合約的浮動(dòng)盈利”等。
推薦閱讀