中外合資企業(yè)出口產(chǎn)品征、退稅的財(cái)稅處理

    我公司是一家中外合資企業(yè)，又是一般納稅人，原材料國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品出口銷(xiāo)售，下列業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理科目不明，請(qǐng)指教。

    我公司于2月份出口產(chǎn)品折人民幣793866.78元。

    我公司的科目處理如下：

    借：應(yīng)收賬款——XX公司   793866.78元

      貸：銷(xiāo)售收入——出口銷(xiāo)售              678518.62元
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅  115348.16元

    但稅務(wù)部門(mén)的同志查賬時(shí)認(rèn)為上述少計(jì)銷(xiāo)售、少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，說(shuō)要按如下處理才對(duì)：

    借：應(yīng)收賬款——XX公司   793866.78元
      貸：銷(xiāo)售收入——XX公司      793866.78元

    借：其他應(yīng)收款——出口退稅  134957.35元
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅   134957.35元

    按后一種方式處理，銷(xiāo)售收入少出賬115348.16元，應(yīng)交稅金少出賬19609.19元，因而要求我公司3月份辦理出口退稅時(shí)將已應(yīng)交稅金19609.19元補(bǔ)交后才能退稅。

    請(qǐng)問(wèn)下面三個(gè)問(wèn)題的賬目處理

    （1）少出銷(xiāo)售收入115348.16元，如何賬務(wù)處理。

    （2）查補(bǔ)稅19609.19元，如何賬務(wù)處理。

    （3）收到出口退稅134957.35元，如何賬務(wù)處理。

    答：從2001年起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全部采用“免、抵、退”或“先征后退”的征、退稅方法。“先征后退”和“免、抵、退”的退稅辦法所作的會(huì)計(jì)處理是不同的。采用“先征后退”的辦法對(duì)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理為：按照出口產(chǎn)品的離岸價(jià)與外匯牌價(jià)之積，借記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)收賬款與增值稅稅率的積，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，按前面兩者之差，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”；實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。采用“免、抵、退”的退稅辦法所作的會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售出口產(chǎn)品時(shí)，借記“應(yīng)收賬款或銀行存款”，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”，實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。

    如你公司采用“免、抵、退”的退稅辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司的賬戶調(diào)整則是正確的，對(duì)少記的銷(xiāo)售收入，應(yīng)予補(bǔ)記，借記“應(yīng)收賬款——115348.16元”，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入——115348.16元”。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如為正數(shù)，按銷(xiāo)項(xiàng)金額乘以退稅率的積抵減應(yīng)納稅額；如為負(fù)數(shù)，按當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，如企業(yè)當(dāng)期出口額占全部銷(xiāo)售額50%以上，對(duì)一個(gè)季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，可申請(qǐng)退稅。所以，企業(yè)少計(jì)的稅額，不一定等于補(bǔ)稅數(shù)額。

    如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)稅時(shí)，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，同時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，補(bǔ)交稅款入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。

    確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)稅的，不涉及退稅問(wèn)題。