統(tǒng)一解答！應(yīng)收賬款受讓方回款溢價的納稅爭議

最近，在朋友圈里看到兩個稅務(wù)機關(guān)對應(yīng)收賬款受讓方回款溢價征稅問題的不同回復(fù)，今天也和大家一起分享分享我的觀點。

一、地方稅務(wù)的不同觀點

（一）應(yīng)收賬款受讓方回款溢價不征收增值稅

來源：浙江省12366服務(wù)中心

日期：2019.8.7

問：如果A公司將1000萬元的應(yīng)收賬款以500萬元轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司收回應(yīng)收賬款700萬元，請問B公司是否還需要繳納增值稅？對于B公司來說，該收益并非可控的，且A公司在確認應(yīng)收賬款時已就該事項已繳納過增值稅。如果要收增值稅，請問應(yīng)按什么稅目繳納？

答：浙江12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

（1）企業(yè)自身的“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅應(yīng)稅行為；

（2）購進“應(yīng)收賬款”未到期的，比照貼現(xiàn)處理，相當于貼現(xiàn)息部分的征稅；

（3）購進“應(yīng)收賬款”已到期的，再轉(zhuǎn)讓的差額部分不征稅，具體操作建議聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)核實。

上述回復(fù)僅供參考。

（二） 應(yīng)收賬款受讓方回款溢價按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅

來源：四川省稅務(wù)局

日期：2019-09-19

問：A企業(yè)對B企業(yè)存在一筆2500萬元的應(yīng)收賬款，C企業(yè)從A企業(yè)以1500萬元購入了這筆對B企業(yè)的應(yīng)收賬款，并且最終從B企業(yè)取得2200。請問C企業(yè)的溢價，即2200-1500=700萬元需要繳納增值稅嗎？如果需要，請問以什么稅目繳納，政策依據(jù)是什么？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第三款規(guī)定：“3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、應(yīng)收賬款受讓方回款溢價到底如何征稅？

（一）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的范圍

筆者不贊同四川稅務(wù)的觀點，財稅2016年36號文中關(guān)于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的解釋：“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。”

從財稅2016年36號文中的釋義上來看，不可將應(yīng)收賬款歸為“金融商品轉(zhuǎn)讓”，所以應(yīng)收賬款受讓方回款溢價按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”征稅顯然不合理。

1

（二）應(yīng)收賬款從本質(zhì)上更貼近應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)貼現(xiàn)的標的是應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款都屬于債權(quán)，將應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓等同起來更貼切。

2

（三）實務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓區(qū)分有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

就浙江省12366的回復(fù)筆者還是贊同的，只是“應(yīng)收賬款”到期和未到期的區(qū)分在實務(wù)中很難考量。但在實務(wù)中應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓會區(qū)分2種形式，即有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指受讓方在應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時，受讓方可以向轉(zhuǎn)讓方反轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款、要求轉(zhuǎn)讓方回購應(yīng)收賬款或歸還融資。

無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓是指應(yīng)收賬款在無商業(yè)糾紛等情況下無法得到清償?shù)模墒茏尫匠袚鷳?yīng)收賬款的壞賬風險。

1.有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，無論最終受讓方的溢價由轉(zhuǎn)讓方回購產(chǎn)生還是債務(wù)人對付了債務(wù)后取得，受讓方的目的均是以貨幣資金投資收取的保底利潤，按照財稅2016年36號文規(guī)定：“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”，筆者認為該溢價應(yīng)當按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

在有追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓中，受讓方受讓應(yīng)收賬款后，還可能繼續(xù)轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款，形成再保理。確實和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是類似的，筆者也贊同比照貼現(xiàn)處理。

2.無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓

無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方在向受讓方融入資金時并未向其承諾到期本金可全部收回，受讓方最終自己承擔壞賬風險，本金可能全部收回，也可能部分收回，甚至血本無歸，與“貸款服務(wù)”中的“占用、拆借資金”的意義不同，確實不屬于“貸款服務(wù)”的征稅范圍，又結(jié)合上述第（一）點：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓不屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”的范圍。筆者也同樣認為：此類應(yīng)收賬款收益不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)征收增值稅。

 | 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）