用好涉農(nóng)優(yōu)惠得利17萬元

　　益農(nóng)公司成立于1980年，是一家以甜菜為原料加工白糖的老企業(yè)。公司生產(chǎn)經(jīng)營地址位于吉林省某縣城西南部近郊，占地面積23萬平方米。其中，1萬平方米為生產(chǎn)車間占地，剩下22萬平方米全部為儲(chǔ)存晾曬甜菜場地。2004年1月，該區(qū)域被劃入縣城規(guī)劃區(qū)的范圍，屬土地使用稅應(yīng)稅范圍的三級(jí)地段，按規(guī)定年稅額是1.5元/年，即該公司每年將負(fù)擔(dān)土地使用稅：1.5×23=34.5（萬元）。

　　公司經(jīng)理找到注冊(cè)稅務(wù)師，看看是否能找到較為合理的最優(yōu)納稅方案。

　　該注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)的情況進(jìn)行了全面細(xì)致的實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所用的原材料甜菜，在每年秋后10月份才能上市，到來年的4月份后已基本沒有貨源，這也使得企業(yè)的生產(chǎn)期最多只有7個(gè)月。即生產(chǎn)期只能從每年10月初的甜菜收購季節(jié)開始，到第二年的4月份。剩下的5個(gè)多月，公司車間停產(chǎn)整修，大部分工人放假，整個(gè)公司的土地閑置。公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)概括地說是：農(nóng)忙時(shí)節(jié)公司停產(chǎn)，農(nóng)閑時(shí)節(jié)公司生產(chǎn)。

　　針對(duì)公司擁有大量土地面積，而又季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)，注冊(cè)稅務(wù)師提出了兩個(gè)方案，供企業(yè)自主選擇。

　　方案一：從每年的公司停產(chǎn)開始（農(nóng)忙時(shí)節(jié)），著手組織公司員工利用公司場地直接種植甜菜或其他農(nóng)作物。那么，按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]17號(hào)）第六條規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳土地使用稅。公司至少在停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時(shí)節(jié)）將不必再為儲(chǔ)存晾曬甜菜場地支付土地使用稅1.5×（23－1）×（5÷12）=13.75（萬元）。另外，秋后的農(nóng)作物也是一筆額外創(chuàng)收。

　　方案二：在每年的公司停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時(shí)節(jié)），把公司22萬平方米的儲(chǔ)存晾曬甜菜場地季節(jié)性出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。按市場價(jià)格0.15萬元/公頃（1公頃=1萬平方米），預(yù)計(jì)每年的農(nóng)忙時(shí)節(jié)將收取土地租賃費(fèi)0.15×22=3.3（萬元）。那么，按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令[1988]17號(hào)）第六條規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免繳土地使用稅，公司在停產(chǎn)期間（農(nóng)忙時(shí)節(jié)）將節(jié)省儲(chǔ)存晾曬甜菜場地所負(fù)擔(dān)的土地使用稅13.75萬元，同時(shí)還將收入租金3.3萬元，從而為企業(yè)增益：（13.75＋3.3）－3.3×5.6%=16.8652（萬元）（已扣除印花稅）。

　　經(jīng)過比較分析，方案一需要耗費(fèi)一定的人力物力，而且存在著費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，而方案二的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較小，增益幅度比較大。郭經(jīng)理最后高興地選擇了方案二，并馬上著手實(shí)施。同時(shí)在2004年4月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了有關(guān)場地（停產(chǎn)期間）出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的一些證明文件。

　　從上面的案例我們可以看出，該方案成功的關(guān)鍵正是有效利用了土地使用稅和營業(yè)稅中有關(guān)涉農(nóng)土地的稅收優(yōu)惠條款。這也提醒納稅人：依據(jù)國家稅收政策，通過對(duì)自身經(jīng)營、投資和分配等活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，是能夠達(dá)到合理合法節(jié)稅目的的。