個人所得稅避稅籌劃——納稅人身份認定的籌劃方法

    一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其在國外的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要求其國內(nèi)外一切所得向居住國政府納稅的義務(wù)被稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民都對居住國政府負有無限納稅義務(wù)。

    在實踐中，有些國家還將自然人居民分為非長期居民和長期居民，二者都負無限納稅義務(wù)，但非長期居民負有條件的無限納稅義務(wù)，長期居民則負無條件的無限納稅義務(wù)。例如，我國稅法就將在中國境內(nèi)無住所但在我國境內(nèi)居住滿一年不超過五年的個人視為非長期居民，這些納稅人按法律要求其來源于中國境外的所得向中國納稅，但是經(jīng)過稅務(wù)主管機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅，而不必就外國境內(nèi)公司、企業(yè)或個人支付的外國來源的所得納稅。可見，這是一種有條件的無限納稅義務(wù)。而一旦在中國無住所的個人在中國境內(nèi)居住滿五年，則從第六年起，他就應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

    [案例]

    杰克先生從1998年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的達康公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。杰克先生每月的工資由兩家公司分別支付。

    我國境內(nèi)的達康公司每月向其支付15000元人民幣，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2000年6月，杰克先生被該美國公司臨時派到新加坡，為一家集團公司檢測設(shè)備，他在新加坡工作15天，新加坡公司向其支付工資1000美元，隨即又返回我國的達康公司工作。

    [要求籌劃]  

    杰克先生2000年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅。

    [業(yè)務(wù)說明]  

    杰克先生屬于在中國境內(nèi)無住所，居住滿一年不超過五年的個人，根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到新加坡工作15天屬于臨時離境，這期間他在新加坡工作取得的由新加坡公司支付的工資薪金無須向我國納稅。

    [籌劃分析]  

    杰克先生當(dāng)月應(yīng)向我國納的稅額按公式計算如下：

    （1）按當(dāng)月境內(nèi)境外支付工資總額計算的應(yīng)納稅額：

    （50000－4000）×30％－3375（速算扣除數(shù)）＝10425元

    （2）當(dāng)月應(yīng)納稅額：

    10425×[1－（35000÷50000）×（15÷30）]＝6776．25（元）