個(gè)人所得稅避稅籌劃——個(gè)人所得稅捐贈(zèng)扣除的技巧
按照符合國際慣例的原則，為了鼓勵(lì)高收入者對(duì)公益、教育事業(yè)做貢獻(xiàn)，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重的自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，只要捐贈(zèng)額未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30％的部分，就可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
該政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。其立法宗旨很明顯，那就是，引導(dǎo)納稅人的捐贈(zèng)方向，將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì)，從而為社會(huì)和國家減輕負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人來說，可以通過公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)名義將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。換一個(gè)角度，就是用國家的收入來為自己做善事。
仔細(xì)研究我國個(gè)人所得稅的有關(guān)政策，我們不難發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)扣除的納稅籌劃還是有不少“文章”可做的。
第一，納稅人對(duì)外捐贈(zèng)是出于自愿，捐多少，何時(shí)捐都由納稅人自己決定。允許按應(yīng)納稅所得額的一定比例進(jìn)行扣除，其前提必須是取得一定的收入，也就是說，如果納稅人本期未取得收入，而是用自己過去的積蓄進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能得到稅收退還。
由此可見，選擇適當(dāng)?shù)木栀?zèng)時(shí)期對(duì)納稅人來說，是非常重要的。
第二，納稅人打算對(duì)外捐多少，應(yīng)當(dāng)取決于本期取得的收入，如果本期取得的應(yīng)納稅收入較多，則可以多捐，反之，若本期取得的應(yīng)稅收入少，則可先捐贈(zèng)一部分，剩余捐贈(zèng)額可按排在下期捐贈(zèng)。
[案例1]
王先生2002年9月取得工資薪金收入6800元，本月對(duì)外捐贈(zèng)3000元。
則：
允許稅前扣除的捐贈(zèng)為：
（6800－800）×30％＝1800（元）
本月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1800）×15％－125＝505（元）
[籌劃分析1]
若次月工薪收入仍為6800元，按規(guī)定，次月應(yīng)納稅額＝（6800－800）×20％－375＝825（元）。
[籌劃分析2]
如果王先生改變做法：
在本月捐贈(zèng)1800元，剩余1200元按排在次月捐贈(zèng)。那么：
次月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1200）×15％×125＝595（元）
[籌劃結(jié)果]
通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣是捐3000元，但稅負(fù)不同。
采用第二種方法，降低稅負(fù)230元（825－595）。
第三，如果納稅人本期取得收入屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行劃分了。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，因此，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，屬哪項(xiàng)所得捐贈(zèng)的，就應(yīng)從哪項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在納稅人取得二種以上不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，并從中取出一部分收入對(duì)外捐贈(zèng)的情況下，根本就分不清是從哪項(xiàng)收入中取出的，更分不清哪項(xiàng)收入中取出的各是多少。因此，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。
[案例2]
張小姐2002年1月份取得各項(xiàng)收入21000元，其中，工資薪金收入4000元，福利彩票中獎(jiǎng)收入12000元，稿酬收入5000元。本月對(duì)外捐贈(zèng)6000元。
[要求籌劃]
張小姐怎樣交稅好？
[籌劃分析1]
確定各項(xiàng)所得扣除額
工資薪金所得扣除額：（4000－800）×30％＝960（元）
偶然所得扣除額：12000×30％＝3600（元）
稿酬所得扣除額：5000×（1－20％）×30％＝1200（元）
[籌劃分析2]
計(jì)算各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額
工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）
偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）
稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％）－1200]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70％＝392（元）
本月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝211＋1680＋392＝2283（元）
通過以上捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，其捐贈(zèng)額已得到充分扣除。
[特別提示]
允許稅前扣除的捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)渠道前面已有敘述。對(duì)于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅法是不允許扣除的。
該政策實(shí)際上是允許納稅人將自己對(duì)外捐贈(zèng)的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。其立法宗旨很明顯，那就是，引導(dǎo)納稅人的捐贈(zèng)方向，將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì)，從而為社會(huì)和國家減輕負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人來說，可以通過公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)名義將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。換一個(gè)角度，就是用國家的收入來為自己做善事。
仔細(xì)研究我國個(gè)人所得稅的有關(guān)政策，我們不難發(fā)現(xiàn)，捐贈(zèng)扣除的納稅籌劃還是有不少“文章”可做的。
第一，納稅人對(duì)外捐贈(zèng)是出于自愿，捐多少，何時(shí)捐都由納稅人自己決定。允許按應(yīng)納稅所得額的一定比例進(jìn)行扣除，其前提必須是取得一定的收入，也就是說，如果納稅人本期未取得收入，而是用自己過去的積蓄進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能得到稅收退還。
由此可見，選擇適當(dāng)?shù)木栀?zèng)時(shí)期對(duì)納稅人來說，是非常重要的。
第二，納稅人打算對(duì)外捐多少，應(yīng)當(dāng)取決于本期取得的收入，如果本期取得的應(yīng)納稅收入較多，則可以多捐，反之，若本期取得的應(yīng)稅收入少，則可先捐贈(zèng)一部分，剩余捐贈(zèng)額可按排在下期捐贈(zèng)。
[案例1]
王先生2002年9月取得工資薪金收入6800元，本月對(duì)外捐贈(zèng)3000元。
則：
允許稅前扣除的捐贈(zèng)為：
（6800－800）×30％＝1800（元）
本月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1800）×15％－125＝505（元）
[籌劃分析1]
若次月工薪收入仍為6800元，按規(guī)定，次月應(yīng)納稅額＝（6800－800）×20％－375＝825（元）。
[籌劃分析2]
如果王先生改變做法：
在本月捐贈(zèng)1800元，剩余1200元按排在次月捐贈(zèng)。那么：
次月應(yīng)納稅額＝（6800－800－1200）×15％×125＝595（元）
[籌劃結(jié)果]
通過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，同樣是捐3000元，但稅負(fù)不同。
采用第二種方法，降低稅負(fù)230元（825－595）。
第三，如果納稅人本期取得收入屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行劃分了。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，因此，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，屬哪項(xiàng)所得捐贈(zèng)的，就應(yīng)從哪項(xiàng)應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在納稅人取得二種以上不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，并從中取出一部分收入對(duì)外捐贈(zèng)的情況下，根本就分不清是從哪項(xiàng)收入中取出的，更分不清哪項(xiàng)收入中取出的各是多少。因此，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?，即將捐?zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。
[案例2]
張小姐2002年1月份取得各項(xiàng)收入21000元，其中，工資薪金收入4000元，福利彩票中獎(jiǎng)收入12000元，稿酬收入5000元。本月對(duì)外捐贈(zèng)6000元。
[要求籌劃]
張小姐怎樣交稅好？
[籌劃分析1]
確定各項(xiàng)所得扣除額
工資薪金所得扣除額：（4000－800）×30％＝960（元）
偶然所得扣除額：12000×30％＝3600（元）
稿酬所得扣除額：5000×（1－20％）×30％＝1200（元）
[籌劃分析2]
計(jì)算各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額
工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－960）×15％－125＝211（元）
偶然所得應(yīng)納稅額＝（12000－3600）×20％＝1680（元）
稿酬所得應(yīng)納稅額＝[5000×（1－20％）－1200]×20％×（1－30％）＝2800×20％×70％＝392（元）
本月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝211＋1680＋392＝2283（元）
通過以上捐贈(zèng)額的適當(dāng)劃分，其捐贈(zèng)額已得到充分扣除。
[特別提示]
允許稅前扣除的捐贈(zèng)必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)渠道前面已有敘述。對(duì)于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅法是不允許扣除的。
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