樣板房會計(jì)處理需考慮稅收成本

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了便于接待客戶，使其充分了解開發(fā)產(chǎn)品的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)等目的而要設(shè)立售房部和樣板房，對其管理方式和稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）文件是這樣規(guī)定的，凡能夠單獨(dú)作為成本對象進(jìn)行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。由于按國稅發(fā)〔2006〕31號文件的規(guī)定，公司既可以將上述房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，也可以繼續(xù)按開發(fā)產(chǎn)品管理，對其存在著兩種不同處理方式，而隨著管理方式的不同其稅負(fù)也存在著一定的差異，因此開發(fā)企業(yè)在確定管理方式時，在考慮方便客戶和自身管理等因素的同時，也應(yīng)將稅收因素作為一個重要方面來考慮。

　　將售房部（接待處）、樣板房作為固定資產(chǎn)管理，開發(fā)企業(yè)雖然要承擔(dān)該部分房產(chǎn)的房產(chǎn)稅（以房產(chǎn)原值按規(guī)定減除一定比例后的余值的1.2%計(jì)算繳納），但是在從投入使用的次月起，卻可以按規(guī)定對其計(jì)提折舊，獲得抵免所得稅的好處。由于該部分資產(chǎn)只有在對外銷售時才繳納營業(yè)稅金及附加，自用或拆除則不需繳納營業(yè)稅，因此還能免除或獲得該部分稅收資金的時間價值。

　　如果將售房部（接待處）、樣板房按開發(fā)產(chǎn)品處理，由于其成本包含在開發(fā)產(chǎn)品中，所以只能從產(chǎn)品的銷售中回收，所以一方面將提高產(chǎn)品的售價，從而增加企業(yè)的營業(yè)稅金及附加以及其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；另一方面開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)收款的多少一般是按售價的一定比例來確定的，這樣一來勢必要增加預(yù)售收入，按國稅發(fā)〔2006〕31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入均要按一定的利潤率提前繳納所得稅，而其成本只有在開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計(jì)稅成本后才能真正體現(xiàn)，在開發(fā)產(chǎn)品沒有全部實(shí)現(xiàn)銷售前這部分成本無法完全體現(xiàn)，也就是說上述成本的抵稅作用只有在全部實(shí)現(xiàn)銷售并能正確歸集成本時才能實(shí)現(xiàn)；銷售結(jié)束后，如果留作自用，則要按視同銷售繳納相關(guān)稅收，這都將損失該部分資金的時間價值。因此在其他條件都相同的情況下，開發(fā)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真測算不同方式下的稅收成本，然后選擇對企業(yè)最為有利的處理方式。