避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別(下)
二、漏稅漏稅是納稅人無意識地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制定或工作粗心大意,漏報應(yīng)稅項目,少計應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量,錯算銷售金額或經(jīng)營利潤,錯用稅種、稅率等原因,再加上征收人員政策、業(yè)務(wù)知識水平較低,發(fā)生的漏納稅款行為。例如,在原稅法規(guī)定的條件下,曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象:(1)有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費者,只繳了增值稅,漏繳了零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。
?。?)外貿(mào)經(jīng)營單位把進口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費者,漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。
?。?)有些批發(fā)經(jīng)營企業(yè),從事批零兼營業(yè)務(wù),只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅,而對零售業(yè)務(wù)漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。
?。?)有些商品收購企業(yè)或購、銷兼營企業(yè),對收購的應(yīng)稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品,只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅,漏交收購環(huán)節(jié)的增值稅;或反之。
?。?)事業(yè)單位從事經(jīng)營性的加工業(yè)務(wù),收取的經(jīng)營、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)等收入,未作納稅申報,漏納了營業(yè)稅。
?。?)有些工業(yè)企業(yè)對報廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳,或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤”造成漏交增值稅和所得稅。
?。?)有些工、商企業(yè)把一些不應(yīng)該列入工廠(商店)成本(費用)的,例如濫發(fā)獎金、實物、補貼、加理費等計入產(chǎn)品(商品)的成本(費用),又不作申報,漏納了所得稅。
?。?)有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應(yīng)列支的款項,擅自列入企業(yè)產(chǎn)品(商品)的成本(費用)或“營業(yè)外支出”科目中,從而減少了企業(yè)利潤,漏納了所得稅。
(9)有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營虧損,列作本年的“營業(yè)外支出”,從而減少了企業(yè)的利潤額,漏納了所得稅。
?。?0)有些工、商企業(yè)在計算“工資基數(shù)”時,把“標(biāo)準(zhǔn)工資”以外的副食、糧差、洗理等補貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計算,為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),多提取“折舊基金”,“大修理基金”等,從而增加了“企業(yè)管理費。”加大了企業(yè)的成本(費用),漏納了所得稅。
?。?1)有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設(shè)施或自制的生產(chǎn)設(shè)備開支的款項,擠入了生產(chǎn)成本,減少了利潤,從而也漏納了所得稅。
?。?2)有些工業(yè)企業(yè)隨意把購置固定資產(chǎn)的運雜費(應(yīng)與固定資產(chǎn)安裝費一并計入購入固定資產(chǎn)的原價入帳的)列入生產(chǎn)費用,加大了產(chǎn)品的成本(費用),減少了利潤、漏納了所得稅。
?。?3)有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算,而不采取托收承付結(jié)算,致使不法分子內(nèi)外勾結(jié),將計劃內(nèi)供應(yīng)物資以供應(yīng)對象為名開出,實為賣給個體戶,使用個體戶支票結(jié)算。稅務(wù)部門不知計劃內(nèi)物資去向,造成個體戶漏稅嚴重。
?。?4)建筑企業(yè)(建設(shè)開發(fā)公司等)應(yīng)按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅,卻錯按已銷售房屋面積計算納稅,而投了資沒有銷售部分不申報紛投資方向調(diào)節(jié)稅;承包建筑企業(yè)應(yīng)按承包合同工程金額交納營業(yè)稅,企業(yè)錯按已收到的工程進度款計算納稅,而沒有收到的工程款不申報納營業(yè)稅。
?。?5)有些大廠低價賣給小廠產(chǎn)品或原料,小廠將獲得的利潤上交大廠一部分,這部分利潤大廠不作為收入,從帳面上看大廠利潤并不增加,實際上漏交了所得稅。
?。?6)委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入,單另開票,不合并加工費收入,又不作納稅申報;漏納營業(yè)稅;委托加工的受托方企業(yè)單位,在沒有任何證明依據(jù)的情況下,不承擔(dān)代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅,造成漏納增值稅。
除了上述涉及到的偷、漏稅方式外,還有些案例屬于有意識或無意識地介于偷漏稅之間的方式。例如:有些工業(yè)企業(yè),由于生產(chǎn)、經(jīng)營不景氣,以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補貼,讓職工自行銷售后全部歸己,企業(yè)又不作納稅申報,從而造成渝、漏增值稅、營業(yè)稅及所得稅。
有些工業(yè)企業(yè)本屬自營業(yè)務(wù)(即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品),仍按照委托加工業(yè)務(wù)記帳,對耗用的原材料部分不作納稅申報,從而偷、漏了增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購的原材料或加工費收入,作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳,從而偷、漏了部分增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品,用于本企業(yè)職工福利設(shè)施、更新改造資金、大修理基金等項目,企業(yè)不作申報,從而造成偷、漏增值稅及所得稅。
有些企業(yè)把產(chǎn)品(商品)銷售、經(jīng)營收入不記“銷售”帳,而列入了“利潤分配”科目中的“上年利潤調(diào)整”明細科目,偷、漏了增值稅、營業(yè)稅和所得稅。
三、逃稅、欠稅和抗稅逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務(wù)的行為。例如,納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品,貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的行為、跡象;納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳所欠稅款等。
欠稅是指納稅單位和個人應(yīng)交納的稅款逾期不交,并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務(wù)又發(fā)生時的違法行為。
抗稅是指納稅單位和個人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。例如,拒不繳納稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅款;以各種借口抵制稅務(wù)機關(guān)的納稅通知,拒不納稅;拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報和提供納稅資料;拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法進行納稅檢查;聚眾鬧事,威脅圍攻稅務(wù)機關(guān)和毆打稅務(wù)干部等,都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的,也屬抗稅行為。
四、稅收違法行為的法律責(zé)任稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應(yīng)當(dāng)受到處罰的行為。
法律責(zé)任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法,按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同,違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。
1.對偷稅的處罰①偷稅的行政處罰:偷稅行為有下列三種情形之一的,依照稅收征管法第40條的規(guī)定,由稅務(wù)機關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款,并處以所偷稅款5倍以下的罰款:納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬元的;納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10%的;扣繳義務(wù)人采取納稅人偷稅手段,不繳或少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)納稅款不滿1萬元的;數(shù)額不到10%的。
?、谕刀惖男淌绿幜P:納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款,數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅款數(shù)額的10%以上并且數(shù)額在1萬元以上,或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金;納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對扣繳義務(wù)人也同樣適用。
對納稅人、扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的,其犯罪金額則按累計數(shù)額計算。
企事業(yè)單位犯有上述罪行的,其刑事處罰與對自然人有所不同。除按對納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處罰金外,對負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責(zé)任人員在法人意志支配下,以法人的名義,為了法人的利益而實施的犯罪,不同于單個自然人的犯罪,處罰比單個自然人略輕一些。
2.對逃稅的處罰按照情節(jié)的輕重,分為兩刑罰檔次:①逃稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
?、谔佣悢?shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役,并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
對犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。
3.對欠稅的處罰根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
法定的強制執(zhí)行措施分兩種:一是書面通知納稅人,扣繳義務(wù)人的開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務(wù)人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,貨物或其他財產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款。
4.對抗稅的處罰抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同,有所區(qū)別的是,偷稅是暗中進行的,而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對稅務(wù)機關(guān)進行抗拒,因此抗稅比偷稅的危害性更嚴重。
抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款,并處以拒繳稅款5倍以下的罰款;情節(jié)嚴重的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處抗繳稅款5倍以下的罰款;以暴力方法致人重傷或死亡的,應(yīng)根據(jù)行為人的主觀故意或過失等因素分別按刑法232條(故意殺人罪),第233條(過失殺人罪)、第234條(故意傷害罪),第235條(過失傷害罪)的規(guī)定,處以拘役、有期徒刑、無期徒刑直至死刑的刑罰,并處拒繳稅款5倍以下的罰金。
5.對騙取出口退稅罪的處罰犯騙取出口退稅罪的,數(shù)額巨大者,處5年以上10年以下有期徒刑,并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴重的,處10年以上有期徒刑或無期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒收財產(chǎn)。
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