避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別
一、偷稅
偷稅就是納稅人有意識(shí)地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證；有意少報(bào)隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；虛增成本、亂攤費(fèi)用、減少利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)收入和利潤(rùn)的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。
?、僦圃旒賻?，設(shè)置帳外帳。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人或財(cái)會(huì)人員為達(dá)到逃避繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊(cè)或設(shè)置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)。
?、诶谩巴鶃?lái)結(jié)算”帳戶進(jìn)行偷稅。有些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購(gòu)方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機(jī)，長(zhǎng)期在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目中掛帳；其主購(gòu)貨方早已付款后，“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶已經(jīng)沖平，已沒(méi)有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長(zhǎng)時(shí)間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購(gòu)貨方預(yù)付的“預(yù)收帳款”或沖減“應(yīng)付帳款”?！捌渌麘?yīng)付款”科目的“貸方”的本期發(fā)生額，或增記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達(dá)到逃避納稅的目的。
③利用“進(jìn)銷差價(jià)”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實(shí)際購(gòu)入原價(jià)后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計(jì)算商品購(gòu)入原價(jià)時(shí)，不得包括任何進(jìn)貨費(fèi)用。但有的企業(yè)擅自提高入庫(kù)商品價(jià)格，將其差價(jià)轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來(lái)”科目，截留利潤(rùn)、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進(jìn)口一批物資，實(shí)際購(gòu)入原價(jià)為100萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)價(jià)格，按150萬(wàn)元人帳，材料差價(jià)為50萬(wàn)元，但該企業(yè)將此項(xiàng)差價(jià)擅自轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來(lái)”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來(lái)源”并以原價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算?！肮?yīng)單位往來(lái)”帳戶是“庫(kù)存物資”的調(diào)整帳戶。庫(kù)存物資150萬(wàn)元——供應(yīng)單位往來(lái)50萬(wàn)元=物資實(shí)際進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元。材料差價(jià)50萬(wàn)元／庫(kù)存物資150萬(wàn)元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進(jìn)貨“原價(jià)”。
該企業(yè)擅自將“材料差價(jià)”轉(zhuǎn)為“供應(yīng)單位往來(lái)”即意味著材料差價(jià)為零，庫(kù)存物資價(jià)格，即為購(gòu)貨原價(jià)，出售時(shí)售價(jià)為157.5萬(wàn)元，造成的結(jié)果是：
第一，偷稅8.5萬(wàn)元：
按規(guī)定應(yīng)納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）
實(shí)際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）
偷稅為：97750－12750＝85000（元）
第二，截留利潤(rùn)為41.5萬(wàn)元：
按規(guī)定計(jì)算利潤(rùn)為：
?。?575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）
實(shí)際計(jì)算利潤(rùn)為：
?。?575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）
第三，形成一筆“其他資金”來(lái)源50萬(wàn)元長(zhǎng)期無(wú)償占用。
④利用“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”等資金結(jié)帳戶進(jìn)行偷稅。
有些企業(yè)對(duì)新購(gòu)置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)”“報(bào)刊訂閱費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”、“預(yù)付租金”等需要攤銷的費(fèi)用，不應(yīng)一次作攤銷的一次進(jìn)行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費(fèi)用”列支范圍的，例如“請(qǐng)客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費(fèi)用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來(lái)就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細(xì)科目支付的款項(xiàng)，也通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目作了攤銷。
?、萦行┕I(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對(duì)商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠銷售。
例如，采取折扣6％另開(kāi)發(fā)票的方法；或“購(gòu)拾補(bǔ)壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營(yíng)業(yè)稅，也偷所得稅。
?、抻行┕ぁ⑸唐髽I(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過(guò)加大“財(cái)產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報(bào)損耗，大量偷減利潤(rùn)，搞帳外庫(kù)存產(chǎn)成品或帳外庫(kù)存商品（實(shí)際把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到倉(cāng)庫(kù)內(nèi)）。
?、哂行┢髽I(yè)對(duì)已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長(zhǎng)年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實(shí)際的“發(fā)出商品”真實(shí)數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務(wù)，以假亂真，從而達(dá)到偷增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的目的。
?、嘤行┕I(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項(xiàng)時(shí)，折扣了應(yīng)付給代銷單位的手續(xù)費(fèi)支出，造成少納增值稅，甚至還少納營(yíng)業(yè)稅。
⑨有些批發(fā)部門把應(yīng)稅商品以批發(fā)價(jià)賣給個(gè)人，抬頭不開(kāi)個(gè)人姓名，而開(kāi)國(guó)營(yíng)、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅。
二、漏稅
漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制定或工作粗心大意，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，錯(cuò)用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務(wù)知識(shí)水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：
?。?）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。
（2）外貿(mào)經(jīng)營(yíng)單位把進(jìn)口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。
（3）有些批發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從事批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對(duì)零售業(yè)務(wù)漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）有些商品收購(gòu)企業(yè)或購(gòu)、銷兼營(yíng)企業(yè)，對(duì)收購(gòu)的應(yīng)稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。
（5）事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)性的加工業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)等收入，未作納稅申報(bào)，漏納了營(yíng)業(yè)稅。
（6）有些工業(yè)企業(yè)對(duì)報(bào)廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤(rùn)”造成漏交增值稅和所得稅。
（7）有些工、商企業(yè)把一些不應(yīng)該列入工廠（商店）成本（費(fèi)用）的，例如濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼、加理費(fèi)等計(jì)入產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用），又不作申報(bào)，漏納了所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應(yīng)列支的款項(xiàng)，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用）或“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤(rùn)，漏納了所得稅。
?。?）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營(yíng)虧損，列作本年的“營(yíng)業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)額，漏納了所得稅。
（10）有些工、商企業(yè)在計(jì)算“工資基數(shù)”時(shí)，把“標(biāo)準(zhǔn)工資”以外的副食、糧差、洗理等補(bǔ)貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計(jì)算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費(fèi)?！奔哟罅似髽I(yè)的成本（費(fèi)用），漏納了所得稅。
（11）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設(shè)施或自制的生產(chǎn)設(shè)備開(kāi)支的款項(xiàng)，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤(rùn)，從而也漏納了所得稅。
?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購(gòu)置固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)（應(yīng)與固定資產(chǎn)安裝費(fèi)一并計(jì)入購(gòu)入固定資產(chǎn)的原價(jià)入帳的）列入生產(chǎn)費(fèi)用，加大了產(chǎn)品的成本（費(fèi)用），減少了利潤(rùn)、漏納了所得稅。
?。?3）有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算，而不采取托收承付結(jié)算，致使不法分子內(nèi)外勾結(jié)，將計(jì)劃內(nèi)供應(yīng)物資以供應(yīng)對(duì)象為名開(kāi)出，實(shí)為賣給個(gè)體戶，使用個(gè)體戶支票結(jié)算。稅務(wù)部門不知計(jì)劃內(nèi)物資去向，造成個(gè)體戶漏稅嚴(yán)重。
?。?4）建筑企業(yè)（建設(shè)開(kāi)發(fā)公司等）應(yīng)按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅，卻錯(cuò)按已銷售房屋面積計(jì)算納稅，而投了資沒(méi)有銷售部分不申報(bào)紛投資方向調(diào)節(jié)稅；承包建筑企業(yè)應(yīng)按承包合同工程金額交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)錯(cuò)按已收到的工程進(jìn)度款計(jì)算納稅，而沒(méi)有收到的工程款不申報(bào)納營(yíng)業(yè)稅。
?。?5）有些大廠低價(jià)賣給小廠產(chǎn)品或原料，小廠將獲得的利潤(rùn)上交大廠一部分，這部分利潤(rùn)大廠不作為收入，從帳面上看大廠利潤(rùn)并不增加，實(shí)際上漏交了所得稅。
?。?6）委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入，單另開(kāi)票，不合并加工費(fèi)收入，又不作納稅申報(bào)；漏納營(yíng)業(yè)稅；委托加工的受托方企業(yè)單位，在沒(méi)有任何證明依據(jù)的情況下，不承擔(dān)代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅，造成漏納增值稅。
除了上述涉及到的偷、漏稅方式外，還有些案例屬于有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地介于偷漏稅之間的方式。例如：
有些工業(yè)企業(yè)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)不景氣，以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補(bǔ)貼，讓職工自行銷售后全部歸己，企業(yè)又不作納稅申報(bào)，從而造成渝、漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅及所得稅。
有些工業(yè)企業(yè)本屬自營(yíng)業(yè)務(wù)（即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品），仍按照委托加工業(yè)務(wù)記帳，對(duì)耗用的原材料部分不作納稅申報(bào)，從而偷、漏了增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購(gòu)的原材料或加工費(fèi)收入，作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳，從而偷、漏了部分增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品，用于本企業(yè)職工福利設(shè)施、更新改造資金、大修理基金等項(xiàng)目，企業(yè)不作申報(bào)，從而造成偷、漏增值稅及所得稅。
有些企業(yè)把產(chǎn)品（商品）銷售、經(jīng)營(yíng)收入不記“銷售”帳，而列入了“利潤(rùn)分配”科目中的“上年利潤(rùn)調(diào)整”明細(xì)科目，偷、漏了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
三、逃稅、欠稅和抗稅
逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務(wù)的行為。例如，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品，貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的行為、跡象；納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳所欠稅款等。
欠稅是指納稅單位和個(gè)人應(yīng)交納的稅款逾期不交，并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務(wù)又發(fā)生時(shí)的違法行為。
抗稅是指納稅單位和個(gè)人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。例如，拒不繳納稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅款；以各種借口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行納稅檢查；聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬抗稅行為。
四、稅收違法行為的法律責(zé)任
稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應(yīng)當(dāng)受到處罰的行為。
法律責(zé)任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。
1.對(duì)偷稅的處罰
?、偻刀惖男姓幜P：
偷稅行為有下列三種情形之一的，依照稅收征管法第40條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款5倍以下的罰款：
納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬(wàn)元的；
納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的；
扣繳義務(wù)人采取納稅人偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅款不滿1萬(wàn)元的；數(shù)額不到10％的。
?、谕刀惖男淌绿幜P：
納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅款數(shù)額的10％以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上，或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金；
納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對(duì)扣繳義務(wù)人也同樣適用。
對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的，其犯罪金額則按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
企事業(yè)單位犯有上述罪行的，其刑事處罰與對(duì)自然人有所不同。除按對(duì)納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責(zé)任人員在法人意志支配下，以法人的名義，為了法人的利益而實(shí)施的犯罪，不同于單個(gè)自然人的犯罪，處罰比單個(gè)自然人略輕一些。
2.對(duì)逃稅的處罰
按照情節(jié)的輕重，分為兩刑罰檔次：
?、偬佣悢?shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
②逃稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
對(duì)犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。
3.對(duì)欠稅的處罰
根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施分兩種：一是書(shū)面通知納稅人，扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務(wù)人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
4.對(duì)抗稅的處罰
抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同，有所區(qū)別的是，偷稅是暗中進(jìn)行的，而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗拒，因此抗稅比偷稅的危害性更嚴(yán)重。
抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處抗繳稅款5倍以下的罰款；以暴力方法致人重傷或死亡的，應(yīng)根據(jù)行為人的主觀故意或過(guò)失等因素分別按刑法232條（故意殺人罪），第233條（過(guò)失殺人罪）、第234條（故意傷害罪），第235條（過(guò)失傷害罪）的規(guī)定，處以拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑直至死刑的刑罰，并處拒繳稅款5倍以下的罰金。
5.對(duì)騙取出口退稅罪的處罰
犯騙取出口退稅罪的，數(shù)額巨大者，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
偷稅就是納稅人有意識(shí)地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證；有意少報(bào)隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；虛增成本、亂攤費(fèi)用、減少利潤(rùn)數(shù)額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)收入和利潤(rùn)的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。
?、僦圃旒賻?，設(shè)置帳外帳。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人或財(cái)會(huì)人員為達(dá)到逃避繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊(cè)或設(shè)置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤(rùn)。
?、诶谩巴鶃?lái)結(jié)算”帳戶進(jìn)行偷稅。有些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購(gòu)方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機(jī)，長(zhǎng)期在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目中掛帳；其主購(gòu)貨方早已付款后，“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶已經(jīng)沖平，已沒(méi)有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長(zhǎng)時(shí)間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購(gòu)貨方預(yù)付的“預(yù)收帳款”或沖減“應(yīng)付帳款”?！捌渌麘?yīng)付款”科目的“貸方”的本期發(fā)生額，或增記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達(dá)到逃避納稅的目的。
③利用“進(jìn)銷差價(jià)”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實(shí)際購(gòu)入原價(jià)后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計(jì)算商品購(gòu)入原價(jià)時(shí)，不得包括任何進(jìn)貨費(fèi)用。但有的企業(yè)擅自提高入庫(kù)商品價(jià)格，將其差價(jià)轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來(lái)”科目，截留利潤(rùn)、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進(jìn)口一批物資，實(shí)際購(gòu)入原價(jià)為100萬(wàn)元，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)價(jià)格，按150萬(wàn)元人帳，材料差價(jià)為50萬(wàn)元，但該企業(yè)將此項(xiàng)差價(jià)擅自轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來(lái)”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來(lái)源”并以原價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算?！肮?yīng)單位往來(lái)”帳戶是“庫(kù)存物資”的調(diào)整帳戶。庫(kù)存物資150萬(wàn)元——供應(yīng)單位往來(lái)50萬(wàn)元=物資實(shí)際進(jìn)價(jià)100萬(wàn)元。材料差價(jià)50萬(wàn)元／庫(kù)存物資150萬(wàn)元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進(jìn)貨“原價(jià)”。
該企業(yè)擅自將“材料差價(jià)”轉(zhuǎn)為“供應(yīng)單位往來(lái)”即意味著材料差價(jià)為零，庫(kù)存物資價(jià)格，即為購(gòu)貨原價(jià)，出售時(shí)售價(jià)為157.5萬(wàn)元，造成的結(jié)果是：
第一，偷稅8.5萬(wàn)元：
按規(guī)定應(yīng)納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）
實(shí)際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）
偷稅為：97750－12750＝85000（元）
第二，截留利潤(rùn)為41.5萬(wàn)元：
按規(guī)定計(jì)算利潤(rùn)為：
?。?575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）
實(shí)際計(jì)算利潤(rùn)為：
?。?575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）
第三，形成一筆“其他資金”來(lái)源50萬(wàn)元長(zhǎng)期無(wú)償占用。
④利用“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”等資金結(jié)帳戶進(jìn)行偷稅。
有些企業(yè)對(duì)新購(gòu)置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)”“報(bào)刊訂閱費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”、“預(yù)付租金”等需要攤銷的費(fèi)用，不應(yīng)一次作攤銷的一次進(jìn)行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費(fèi)用”列支范圍的，例如“請(qǐng)客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費(fèi)用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來(lái)就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細(xì)科目支付的款項(xiàng)，也通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目作了攤銷。
?、萦行┕I(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對(duì)商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠銷售。
例如，采取折扣6％另開(kāi)發(fā)票的方法；或“購(gòu)拾補(bǔ)壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營(yíng)業(yè)稅，也偷所得稅。
?、抻行┕ぁ⑸唐髽I(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過(guò)加大“財(cái)產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報(bào)損耗，大量偷減利潤(rùn)，搞帳外庫(kù)存產(chǎn)成品或帳外庫(kù)存商品（實(shí)際把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到倉(cāng)庫(kù)內(nèi)）。
?、哂行┢髽I(yè)對(duì)已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長(zhǎng)年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實(shí)際的“發(fā)出商品”真實(shí)數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務(wù)，以假亂真，從而達(dá)到偷增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅的目的。
?、嘤行┕I(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項(xiàng)時(shí)，折扣了應(yīng)付給代銷單位的手續(xù)費(fèi)支出，造成少納增值稅，甚至還少納營(yíng)業(yè)稅。
⑨有些批發(fā)部門把應(yīng)稅商品以批發(fā)價(jià)賣給個(gè)人，抬頭不開(kāi)個(gè)人姓名，而開(kāi)國(guó)營(yíng)、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅。
二、漏稅
漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制定或工作粗心大意，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，錯(cuò)用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務(wù)知識(shí)水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：
?。?）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。
（2）外貿(mào)經(jīng)營(yíng)單位把進(jìn)口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。
（3）有些批發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從事批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對(duì)零售業(yè)務(wù)漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。
?。?）有些商品收購(gòu)企業(yè)或購(gòu)、銷兼營(yíng)企業(yè)，對(duì)收購(gòu)的應(yīng)稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。
（5）事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)性的加工業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)等收入，未作納稅申報(bào)，漏納了營(yíng)業(yè)稅。
（6）有些工業(yè)企業(yè)對(duì)報(bào)廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤(rùn)”造成漏交增值稅和所得稅。
（7）有些工、商企業(yè)把一些不應(yīng)該列入工廠（商店）成本（費(fèi)用）的，例如濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼、加理費(fèi)等計(jì)入產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用），又不作申報(bào)，漏納了所得稅。
?。?）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應(yīng)列支的款項(xiàng)，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用）或“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤(rùn)，漏納了所得稅。
?。?）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營(yíng)虧損，列作本年的“營(yíng)業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤(rùn)額，漏納了所得稅。
（10）有些工、商企業(yè)在計(jì)算“工資基數(shù)”時(shí)，把“標(biāo)準(zhǔn)工資”以外的副食、糧差、洗理等補(bǔ)貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計(jì)算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費(fèi)?！奔哟罅似髽I(yè)的成本（費(fèi)用），漏納了所得稅。
（11）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設(shè)施或自制的生產(chǎn)設(shè)備開(kāi)支的款項(xiàng)，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤(rùn)，從而也漏納了所得稅。
?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購(gòu)置固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)（應(yīng)與固定資產(chǎn)安裝費(fèi)一并計(jì)入購(gòu)入固定資產(chǎn)的原價(jià)入帳的）列入生產(chǎn)費(fèi)用，加大了產(chǎn)品的成本（費(fèi)用），減少了利潤(rùn)、漏納了所得稅。
?。?3）有的異地業(yè)戶之間貨款采用支票結(jié)算，而不采取托收承付結(jié)算，致使不法分子內(nèi)外勾結(jié)，將計(jì)劃內(nèi)供應(yīng)物資以供應(yīng)對(duì)象為名開(kāi)出，實(shí)為賣給個(gè)體戶，使用個(gè)體戶支票結(jié)算。稅務(wù)部門不知計(jì)劃內(nèi)物資去向，造成個(gè)體戶漏稅嚴(yán)重。
?。?4）建筑企業(yè)（建設(shè)開(kāi)發(fā)公司等）應(yīng)按工程建筑投資交納投資方向調(diào)節(jié)稅，卻錯(cuò)按已銷售房屋面積計(jì)算納稅，而投了資沒(méi)有銷售部分不申報(bào)紛投資方向調(diào)節(jié)稅；承包建筑企業(yè)應(yīng)按承包合同工程金額交納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)錯(cuò)按已收到的工程進(jìn)度款計(jì)算納稅，而沒(méi)有收到的工程款不申報(bào)納營(yíng)業(yè)稅。
?。?5）有些大廠低價(jià)賣給小廠產(chǎn)品或原料，小廠將獲得的利潤(rùn)上交大廠一部分，這部分利潤(rùn)大廠不作為收入，從帳面上看大廠利潤(rùn)并不增加，實(shí)際上漏交了所得稅。
?。?6）委托加工的受托方加工產(chǎn)品所墊付的附料收入，單另開(kāi)票，不合并加工費(fèi)收入，又不作納稅申報(bào)；漏納營(yíng)業(yè)稅；委托加工的受托方企業(yè)單位，在沒(méi)有任何證明依據(jù)的情況下，不承擔(dān)代收代繳委托加工產(chǎn)品的增值稅，造成漏納增值稅。
除了上述涉及到的偷、漏稅方式外，還有些案例屬于有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地介于偷漏稅之間的方式。例如：
有些工業(yè)企業(yè)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)不景氣，以產(chǎn)品抵發(fā)工資及補(bǔ)貼，讓職工自行銷售后全部歸己，企業(yè)又不作納稅申報(bào)，從而造成渝、漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅及所得稅。
有些工業(yè)企業(yè)本屬自營(yíng)業(yè)務(wù)（即委托方不帶原料的委托加工產(chǎn)品），仍按照委托加工業(yè)務(wù)記帳，對(duì)耗用的原材料部分不作納稅申報(bào)，從而偷、漏了增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把銷售本屬自制的產(chǎn)成品或半成品轉(zhuǎn)化為外購(gòu)的原材料或加工費(fèi)收入，作為“原材料銷售收入”或“其他收入”記帳，從而偷、漏了部分增值稅。
有些工業(yè)企業(yè)把本企業(yè)的自制產(chǎn)品或半成品，用于本企業(yè)職工福利設(shè)施、更新改造資金、大修理基金等項(xiàng)目，企業(yè)不作申報(bào)，從而造成偷、漏增值稅及所得稅。
有些企業(yè)把產(chǎn)品（商品）銷售、經(jīng)營(yíng)收入不記“銷售”帳，而列入了“利潤(rùn)分配”科目中的“上年利潤(rùn)調(diào)整”明細(xì)科目，偷、漏了增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。
三、逃稅、欠稅和抗稅
逃稅是指納稅人有意逃避納稅義務(wù)的行為。例如，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品，貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的行為、跡象；納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳所欠稅款等。
欠稅是指納稅單位和個(gè)人應(yīng)交納的稅款逾期不交，并繼續(xù)拖延到下一期納稅義務(wù)又發(fā)生時(shí)的違法行為。
抗稅是指納稅單位和個(gè)人抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的違法行為。例如，拒不繳納稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的稅款；以各種借口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報(bào)和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行納稅檢查；聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等，都是抗稅行為。唆使、包庇上述違法行為的，也屬抗稅行為。
四、稅收違法行為的法律責(zé)任
稅收違法行為是指稅收法律關(guān)系的主體違反稅法而應(yīng)當(dāng)受到處罰的行為。
法律責(zé)任是指法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。由于違法行為的性質(zhì)和危害程度不同，違法者所承擔(dān)的法律責(zé)任也不同。
1.對(duì)偷稅的處罰
?、偻刀惖男姓幜P：
偷稅行為有下列三種情形之一的，依照稅收征管法第40條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所偷稅款或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款5倍以下的罰款：
納稅人偷稅數(shù)額不滿1萬(wàn)元的；
納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不到10％的；
扣繳義務(wù)人采取納稅人偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納稅款不滿1萬(wàn)元的；數(shù)額不到10％的。
?、谕刀惖男淌绿幜P：
納稅人偷稅數(shù)額或者扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)納、應(yīng)繳稅款數(shù)額的10％以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上，或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處以偷稅數(shù)額或不繳、少繳已扣、已收稅款5倍以下的罰金；
納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5借以下的罰金。這對(duì)扣繳義務(wù)人也同樣適用。
對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅行為或者不繳、少繳已扣、已收稅款行為未經(jīng)處罰的，其犯罪金額則按累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
企事業(yè)單位犯有上述罪行的，其刑事處罰與對(duì)自然人有所不同。除按對(duì)納稅人的一般處罰標(biāo)準(zhǔn)處罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。這樣規(guī)定是因法人代表、主管人員、直接責(zé)任人員在法人意志支配下，以法人的名義，為了法人的利益而實(shí)施的犯罪，不同于單個(gè)自然人的犯罪，處罰比單個(gè)自然人略輕一些。
2.對(duì)逃稅的處罰
按照情節(jié)的輕重，分為兩刑罰檔次：
?、偬佣悢?shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
②逃稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑或者拘役，并處逃繳稅款1倍以上5倍以下的罰金。
對(duì)犯有逃稅罪的企事業(yè)單位的處罰同偷稅。
3.對(duì)欠稅的處罰
根據(jù)稅收征管法第46條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第27條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款1倍以上5倍以下的罰款。
法定的強(qiáng)制執(zhí)行措施分兩種：一是書(shū)面通知納稅人，扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；二是扣押、查封、拍賣納稅人、扣繳義務(wù)人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品，貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
4.對(duì)抗稅的處罰
抗稅犯罪的構(gòu)成要件與偷稅罪基本相同，有所區(qū)別的是，偷稅是暗中進(jìn)行的，而抗稅則是以暴力、威脅方法公然對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗拒，因此抗稅比偷稅的危害性更嚴(yán)重。
抗稅情節(jié)輕微、未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處抗繳稅款5倍以下的罰款；以暴力方法致人重傷或死亡的，應(yīng)根據(jù)行為人的主觀故意或過(guò)失等因素分別按刑法232條（故意殺人罪），第233條（過(guò)失殺人罪）、第234條（故意傷害罪），第235條（過(guò)失傷害罪）的規(guī)定，處以拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑直至死刑的刑罰，并處拒繳稅款5倍以下的罰金。
5.對(duì)騙取出口退稅罪的處罰
犯騙取出口退稅罪的，數(shù)額巨大者，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1借以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，處10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
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