淺談薪酬管理中的稅收籌劃

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得（減去法定扣除限額）需納個(gè)人所得稅，支付單位為法定扣繳義務(wù)人，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。因此，我們進(jìn)行薪酬分配時(shí)，必然存在著個(gè)人被代扣代繳個(gè)稅、單位代扣代繳個(gè)稅。也因此，薪酬管理中存在進(jìn)行納稅籌劃得法律條件、基礎(chǔ)和必要性、可能性。作為現(xiàn)代企業(yè)，我們應(yīng)該做到在薪酬管理中進(jìn)行充分納稅籌劃（這里僅指個(gè)人所得稅方面），合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額等，做到在人力成本支出總額不變得前提下，使員工凈收入最大化，充分提高員工的工作積極性，進(jìn)而使企業(yè)自身效益最大化。

　　一、薪酬、薪酬管理、納稅籌劃的概念

　　為了方便表述和少部分讀者的理解，現(xiàn)將薪酬、薪酬管理、納稅籌劃的概念介紹、界定如下：

　　1、薪酬及薪酬管理的概念。薪酬的概念在教科書、專著、文章中存在多種不同的定義。本文中的薪酬是一個(gè)較寬泛的概念，每月的工資、各種獎(jiǎng)金、企業(yè)出資的保險(xiǎn)、企業(yè)出資的培訓(xùn)、福利、津貼都包括于其內(nèi)。薪酬管理，廣義上是指通過建立一套完善、系統(tǒng)、科學(xué)、高效的薪酬制度體系，來達(dá)到激勵(lì)員工，避免因薪酬分配助長了不思進(jìn)取、坐享其成的消極工作習(xí)慣的有關(guān)管理活動(dòng)；狹義上，是指具體制定工資（獎(jiǎng)金）分配方案、福利政策、員工培訓(xùn)計(jì)劃及選擇薪酬支付方式、時(shí)間、次數(shù)、每次金額等活動(dòng)。

　　2、稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身經(jīng)營管理工作的適當(dāng)安排，達(dá)到稅負(fù)最小化。合法節(jié)稅是稅收籌劃的外在特征，也是稅收籌劃活動(dòng)的本質(zhì)。稅收籌劃應(yīng)屬于計(jì)劃管理范疇，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。同時(shí)，其也是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)重要組成部分，已被越來越多的現(xiàn)代企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員所接受和應(yīng)用。

　　二、稅法中關(guān)于個(gè)稅計(jì)繳方法的規(guī)定

　　若想在薪酬管理中正確、有效地進(jìn)行納稅籌劃，必須清楚現(xiàn)行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中以下兩點(diǎn)規(guī)定：

　　1、 月底工資、薪金所得應(yīng)稅額的計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=（每月收入額-費(fèi)用扣除法定限額）*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　附：

　　級(jí)數(shù) 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額） 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額（不含稅所得額） 稅率% 速算扣除數(shù)

　　1 不超過500元的部分 不超過475元的部分 5 0

　　2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25

　　3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125

　　4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375

　　5 超過20000元至40000元的部分 超過16375元至31375元的部分 25 1375

　　6 超過40000元至60000元的部分 超過31375元至45375元的部分 30 3375

　　7 超過60000元至80000元的部分 超過45375元至68375元的部分 35 6375

　　8 超過80000元至100000元的部分 超過68375元至70375元的部分 40 10375

　　9 超過100000元的部分 超過70375的部分 45 15375

　?。ㄗⅲ?yīng)納稅所得額是指依照稅法規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用法定扣除限額后的余額。

　　2、一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算問題

　　對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足費(fèi)用扣除法定限額，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除法定限額的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　三、稅收籌劃種類

　　在我國國有金融企業(yè)人力費(fèi)用現(xiàn)行管理、分配模式下，對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)來講，可以大致測算出每一級(jí)別員工的年收入額（未扣除個(gè)人所得稅前的年收入，下面提到“年收入額”均指未扣除個(gè)人所得稅前的年收入）?；谶@種情況及簡化說明的需要，筆者于本文中假定：員工年收入額固定、每月按月收入的薪酬相等。

　　1、薪酬分配次數(shù)的籌劃

　　薪酬分配次數(shù)的選擇，在按一年十二個(gè)月按月發(fā)放薪酬的前提下，主要指是否選擇使用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式及使用多少次。我國個(gè)人所得稅法對(duì)單位是否使用這些薪酬分配方式及一年中使用幾種、幾次等均未有明確規(guī)定；其只對(duì)這類分配方式的計(jì)稅方法作了如二（2）的規(guī)定。這樣，我們?cè)趯?shí)際工作中可以使用、多種使用、多次使用或不使用這些非按月發(fā)放薪酬的方式。

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中的規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得（減去法定扣除限額），適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%.很顯然，在對(duì)每一位員工全年薪酬總額固定的假定下，通過使用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式，增加薪酬分配次數(shù)，可以增加速算扣除數(shù)使用次數(shù)或降低適用稅率，而減少納稅額。下面舉例證明：

　　HE先生全年收入額（扣個(gè)稅前）為51120元，

　?。?）、不使用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式，按月收入4260元的工資、獎(jiǎng)金。

　　全年應(yīng)納個(gè)稅=[（4260-1260）*15%-125]*12=3900（元）

　　★1260為某地區(qū)的個(gè)人所得稅計(jì)繳扣除限額，下面不再作說明。

　?。?）、使用季度獎(jiǎng)分配方式，按月收入3460元的工資、獎(jiǎng)金，每季末再收入2400元的季度獎(jiǎng)。

　　a、全年按月收入應(yīng)納個(gè)稅=[（3460-1260）*15%-125]*12=2460（元）

　　b、四個(gè)季度獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅=（2400*15%-125）*4=940（元）

　　c、全年應(yīng)納個(gè)稅=2460+940=3400（元）

　　（2）與（1）相比，增加了分配次數(shù)（使用4次季度獎(jiǎng)），這樣就可以讓HE先生在其全年收入總額固定不變的情況下，少納稅500（3900-3400）元。如此，若某單位有1000位這樣的HE先生，那一年該單位的個(gè)稅成本節(jié)約或HE先生們少納個(gè)稅可是50萬元。

　　（3）、使用季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)分配方式，按月收入4260元的工資、獎(jiǎng)金，每季末再收入1920元的季度獎(jiǎng)，年末再收入1920元的年終加薪或年末分紅收入。

　　a、全年按月收入應(yīng)納個(gè)稅=[（3460-1260）*15%-125]*12=2460（元）

　　b、四個(gè)季度獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅=（1920*10%-25）*4=668（元）

　　c、年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅=1920*10%-25=167（元）

　　d、全年應(yīng)納個(gè)稅=2460+668+167=3295（元）

　?。?）與（1）相比，增加了分配次數(shù)（使用4次季度獎(jiǎng)、1次年終獎(jiǎng)），這樣就可以讓HE先生在其全年收入總額固定不變的情況下，少納稅605 （3900-3295）元。如此，若某單位有1000位這樣的HE先生，那一年該單位的個(gè)稅成本節(jié)約或HE先生們少納個(gè)稅可是60多萬元。

　　以上舉例充分地說明：選擇使用季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等數(shù)月獎(jiǎng)、年終加薪及勞動(dòng)分紅薪酬分配方式及多種使用、多次使用，可以降低納稅額，降低納稅成本，提高員工凈收入。同時(shí)，也說明了把“把季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等還原到各月按月收入中進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅，少納稅”和“實(shí)行年薪制，少納稅” 等認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

　　2、每次薪酬分配金額的籌劃

　　下面在假定員工年收入額固定（66120元）、每月按月收入的薪酬相等（x元）的條件下，再假定收入次數(shù)一定（12次月度收入、4次季度獎(jiǎng)、1次年獎(jiǎng)）且季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)均為y元。在這些條件下，筆者經(jīng)過大量測算知，當(dāng)每次薪酬分配金額（x元、y元）滿足：

　　12x+5y=66120

　　x-1260=y

　　方程組時(shí)，是個(gè)人全年收入納稅最少的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)點(diǎn)（在其左右一定的幅度范圍內(nèi)也可以達(dá)到納稅最少值）。下面舉例證明：

　　⑴、根據(jù)方程組求出每次薪酬分配金額，即x、y的值，計(jì)算該員工全年納稅總額。

　　由 12x+5y=66120

　　x-1260=y

　　知：x=4260（元）、y=3000（元），即每月薪金收入為4260元、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)收入3000元。

　　a、12個(gè)月月度收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=[（4260-1260）*15%-125]*12=3900（元）

　　b、四個(gè)季度獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=（3000*15%-125）*4=1300（元）

　　c、年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=3000*15%-125=325（元）

　　全年收入應(yīng)納個(gè)稅總額=3900+1300+325=5525（元）

　?、圃O(shè)x=3000元小于4260元（⑴中月度薪酬金額），y=6024元大于3000元（⑴中季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)金額），計(jì)算該員工全年納稅總額。

　　a、12個(gè)月月度收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=[（3000-1260）*10%-25]*12=1788（元）

　　b、四個(gè)季度獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=（6024*20%-375）*4=3319.2（元）

　　c、年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=6024*20%-375=829.8（元）

　　全年收入應(yīng)納個(gè)稅總額=1788+3319.2+829.2=5937（元）

　?。?）與（1）相比，員工的月度薪酬少于（1）中計(jì)算出值、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)則大于（1）中計(jì)算出值。就這樣，該員工在全年收入總額固定不變的情況下，（2）比（1）的薪酬分配方式造成其多納稅412（5937-5525）元。若某單位有1000位這樣的員工，那一年單位的個(gè)稅成本增加或員工們多納個(gè)稅就是40多萬元。

　?、窃O(shè)x=5000元大于4260元（⑴中月度薪酬金額），y=1224元小于3000元（⑴中季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)金額），計(jì)算該員工全年納稅總額。

　　a、12個(gè)月月度收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=[（5000-1260）*15%-125]*12=5232（元）

　　b、四個(gè)季度獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=（1224*10%-25）*4=389.6（元）

　　c、年終獎(jiǎng)收入應(yīng)納個(gè)稅

　　=1224*10%-25=97.4（元）

　　全年收入應(yīng)納個(gè)稅總額=5232+389.6+97.4=5719（元）

　　（3）與（1）相比，員工的月度薪酬大于（1）中計(jì)算出值、季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)則少于（1）中計(jì)算出值。就這樣，該員工在全年收入總額固定不變的情況下，（3）比（1）的薪酬分配方式造成其多納稅194（5719-5525）元。若某單位有1000位這樣的員工，那一年單位的個(gè)稅成本增加或員工們多納個(gè)稅就是近20萬元。

　　以上舉例充分地說明：在全年薪酬一定、分配次數(shù)一定的前提下，合理調(diào)節(jié)員工的月度薪酬、季度獎(jiǎng)及年終獎(jiǎng)分配金額，可以減少納稅額，降低納稅成本，提高員工凈收入。其也再次說明了“實(shí)行年薪制將少納稅” 等認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。

　　3、薪酬分配方式的籌劃

　　目前我國稅法中對(duì)個(gè)人取得的實(shí)物收入、非貨幣性的獎(jiǎng)勵(lì)所得等還沒有具體的征稅管理辦法，這樣，我們就可以在費(fèi)用支出總額不變的情況下（對(duì)經(jīng)營效益無影響），合理地將工資性費(fèi)用置換成經(jīng)營性費(fèi)用（實(shí)際上工資性費(fèi)用、經(jīng)營性費(fèi)用是人為劃分的，對(duì)經(jīng)營效益來說無區(qū)別），來降低單位和員工的納稅成本，進(jìn)而提高單位經(jīng)營效益及個(gè)人實(shí)際收入（凈收入）。

　?、咆泿判苑峙浜蛯?shí)物分配的選擇。我們都知道以前有實(shí)物分房，一套房子的價(jià)值少則十幾萬元，多則幾十萬元，個(gè)人收到房子是不用為繳納個(gè)稅煩心；但若是收十幾萬元或幾十萬元的鈔票，你不煩心，稅局也來讓你煩心。當(dāng)然，貨幣性分配和實(shí)物分配的選擇問題不簡單如此，還有很多其他因素。我們?cè)诠芾碇行杈C合考慮分配方式的選擇，但不應(yīng)忘記實(shí)物分配有少納稅金的長處。

　?、平疱X獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)、其他獎(jiǎng)勵(lì)的選擇。對(duì)于單位出資旅游獎(jiǎng)勵(lì)、單位出資培訓(xùn)獎(jiǎng)勵(lì)、單位出資購置保險(xiǎn)獎(jiǎng)勵(lì)等，我國稅法中還沒有具體要求納稅的規(guī)定。充分選擇這類獎(jiǎng)勵(lì)分配方式不僅可以提升企業(yè)的親和力，也可以減少納稅成本。