關(guān)于運(yùn)輸方式的稅收籌劃

　　稅收籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以財(cái)務(wù)利益最大化為目的，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行事前安排的一系列活動(dòng)。下面我們就以某建材集團(tuán)為例，談一談關(guān)于運(yùn)輸方式的改變對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤的影響。

　　江蘇某建材集團(tuán)轄下建材水泥廠、能源利潤研究所、磚瓦廠、水泥預(yù)制廠等四個(gè)子公司，其中建材水泥廠為增值稅一般納稅人，1999年集團(tuán)共實(shí)現(xiàn)利潤500萬元，1999年末集團(tuán)對(duì)建材水泥廠財(cái)務(wù)進(jìn)行分析核算，發(fā)現(xiàn)以下一些因素：

　　1、  建材水泥廠1999年運(yùn)輸費(fèi)用全是由對(duì)方負(fù)責(zé)，購貨時(shí)，以到長價(jià)與銷售方核算；銷貨時(shí)，以出廠價(jià)與購貨單位核算。

　　2、  購進(jìn)材料、銷售產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用約占材料、產(chǎn)品價(jià)值的10%左右

　　3、  1999年建材水泥廠共取得銷售收入1.4億元，其中外購材料1.1億元，當(dāng)年全部耗用

　　4、  預(yù)計(jì)2000年建材水泥廠銷售水平\成本水平\利潤與1999年相當(dāng)

　　集團(tuán)經(jīng)過調(diào)研，擬訂四種方法對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)計(jì)自行組織運(yùn)輸，需向銀行借1200萬元購置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)運(yùn)輸設(shè)備平均總行使里程為70公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10%，年末結(jié)算；每年需要汽、柴油等油品費(fèi)用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運(yùn)輸設(shè)備交特約維修站，維修保養(yǎng)，維修費(fèi)每年需200萬元；每年需保險(xiǎn)、年檢等其他費(fèi)用550萬元。

　　第一種方式：建材水泥廠外購設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財(cái)務(wù)核算歸建材廠統(tǒng)一核算。全年新增銷售收入1.4元x10%=1400萬元，減少材料購進(jìn)成本1000萬元，當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，增加利潤1000萬元。

　　則剪裁水泥廠主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：

　　則集團(tuán)公司利潤變化為：

　　應(yīng)納稅金變化為：

　　新增應(yīng)納增值稅為：238+34=272萬元

　　新增銷項(xiàng)稅金：1400x17%=238萬元

　　進(jìn)項(xiàng)稅金變化：102+34-170=-34萬元

　　新增汽、柴油費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金200x17%=34萬元

　　新增修理費(fèi)用，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金1000x17%=170萬元

　　第二種方式：由集團(tuán)總公司外購運(yùn)輸設(shè)備，設(shè)立運(yùn)輸分公司，獨(dú)立核算，建材水泥廠與運(yùn)輸公司之間的業(yè)務(wù)往來，符合獨(dú)立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公平交易原則，則變化如下：

　　一運(yùn)輸公司

　　1）新增運(yùn)輸收入2808萬元

　　建材水泥廠銷售貨物，提供運(yùn)輸收入：

　　1.4億元x10%x1.17=1638萬元

　　建材水泥廠外購貨物，提供運(yùn)輸收入：

　　1.1億元/（1+10%）x10%x1.17=1170萬元

　　2）運(yùn)輸公司為非增值稅納稅人，因此購進(jìn)商品的成本應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)計(jì)算。則費(fèi)用支出變化如下：

　　油品費(fèi)用：600x1.17=702萬元

　　修理費(fèi)用：200x1.17=234萬元

　　3）應(yīng)納營業(yè)稅2808x3%=84.24萬元

　　則運(yùn)輸公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化如下：

　　二建材水泥廠

　　1）增加應(yīng)納增值稅88.10萬元，因運(yùn)輸方式的改變民間少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：1000x17%-1170x7%=88.10萬元

　　2）同時(shí)增加購進(jìn)材料成本88.10萬元，當(dāng)年外購材料已全部轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本減少本期利潤88.10萬元

　　則集團(tuán)公司利潤變化為：

　　第三種方式：建材水泥廠將進(jìn)銷貨的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由專業(yè)運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，銷貨時(shí)取得的運(yùn)輸收入視為價(jià)外費(fèi)用入帳，進(jìn)貨時(shí)，委托運(yùn)輸公司代運(yùn)。則建材水泥廠的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化為：

　　一應(yīng)納增值稅：238-（196.56-170）=211.44萬元

　　銷項(xiàng)稅額：增加運(yùn)輸收入應(yīng)提銷項(xiàng)稅金1400x17%=238萬元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　1）銷售貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　1400x（1+17%）x7%=114.66萬元

　　2）銷售產(chǎn)品，改變運(yùn)輸方式，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用，減少本年利潤123.34萬元：1400x（1+17%）-114.66=1523.34萬元

　　1523.34-1400=123.34萬元

　　3）購進(jìn)貨物，運(yùn)輸部門提供運(yùn)輸勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金：

　　1000x（1+17%）x7%=81.9萬元

　　4）購進(jìn)材料，減少抵扣稅金

　　1000x17%-81.9=88.10萬元

　　5）購進(jìn)材料，改變運(yùn)輸方式，增加購進(jìn)材料成本88.10萬元，當(dāng)年外購材料已全部結(jié)帳轉(zhuǎn)至產(chǎn)品銷售成本，減少本期利潤88.10萬元

　　則集團(tuán)總公司利潤變化為：

 　　第四種方式：仍采用1999年運(yùn)營模式，運(yùn)輸費(fèi)用由對(duì)方負(fù)責(zé)，購貨時(shí)，以到廠價(jià)與銷售單位結(jié)算，銷售時(shí)，以出廠價(jià)與購貨方結(jié)算，則集團(tuán)預(yù)計(jì)利潤與1999年相當(dāng)，沒有變化。

　　四種運(yùn)營方案比較分析如下：

　　從表上我們可以看出，第二種方案最佳，預(yù)計(jì)全年可實(shí)現(xiàn)利潤1549.66萬元。

　　下面我們?cè)賮砜纯雌髽I(yè)利潤與應(yīng)納稅金之間的變化關(guān)系：（見下表）

　　從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設(shè)備，進(jìn)行運(yùn)輸，由于核算主體不同，所以應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同。稅金對(duì)利潤變化影響為99.66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運(yùn)輸，也由于核算主體不同所以，應(yīng)納稅金不同，但利潤與應(yīng)納稅金變化后的合計(jì)數(shù)相同，稅金對(duì)利潤的變化影響為211.44萬元。由此可見，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收益與稅收籌劃密切相關(guān)。

　　總而言之，隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的所有者、經(jīng)營者與企業(yè)財(cái)務(wù)收益的關(guān)系更為密切，因此稅收籌劃的舞臺(tái)也越來越廣闊。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，只要我們能夠從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，實(shí)事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得更好的經(jīng)濟(jì)效益，贏得更為關(guān)闊的發(fā)展空間。