出口商品納稅籌劃方法——出口商品納稅籌劃基本概念及原則
一、逃稅、避稅、稅收籌劃
逃稅
也稱為偷稅，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬薄、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應稅稅款的，是偷稅。從概念看，逃（偷）稅是違法的。
避稅
是國際稅收領域的一個專業(yè)術語，站在國際稅收角度上，即指國際避稅。至于國際避稅是否合法，學術研究尚未定論，一般認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國乘法的差別和稅收管理上的漏洞，通過人（自然人和法人）、財、物的移動，即通常在國際避稅地設立常設機構或通過總分公司、母于公司之間的轉讓定價等方法來實現(xiàn)利潤的轉移，以此達到不繳或少繳稅款的行為。從當前國際的反避稅實踐看，多數國家包括我國的稅法都有關于反避稅的規(guī)定。國際避稅為多數國家所反對是一個不爭的事實，因此，在很大程度上，國際避稅行為是違法的。如我國稅收征收管理法第二十四條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。征管法實施細則第三十六條、三十七條、三十八條、實施細則第四章“關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來”也對此進行了詳盡的規(guī)定。因此，稅法有了反避稅條款的規(guī)定，納稅人仍然進行避稅，當屬違法違章行為。正因為避稅行為是違法的，所以，人們常將偷稅、逃稅統(tǒng)稱為“逃避稅”。如果將國際避稅縮小到一個國家不同地區(qū)來研究，也可能因這個國家不同地區(qū)稅收規(guī)定不同或者某些具體規(guī)定方面的差異，在一個國家內也存在避稅行為。
稅收籌劃
又稱為節(jié)稅，一般認為，稅收籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。從定義上看，節(jié)稅（稅收籌劃）是合法的。
二、關稅籌劃的涵義
“出口貨物退（免）稅稅收籌劃”這一提法，到目前為止尚未出現(xiàn)過。但作為稅收制度和稅收工作的一部分，一直以來在出口貨物退（免）稅稅收實踐中被一些出口企業(yè)所應用。因此，我們沒必要為此下一個定義。但對其涵義，我們可否這樣理解：在稅收籌劃理論正確及充分利用出口貨物退（免）稅政策的基礎上，出口企業(yè)通過資金、經營方式等安排，合法享受免稅或取得出口退稅，或者避開因對出口貨物退（免）稅政策的不解和誤解而產生的稅收陷阱，從而實現(xiàn)自身利益最大化的一種稅收籌劃行為。
三、出口關稅籌劃的原則
（一）依法納稅原則
出口退稅就是將已報關離境的出口貨物在國內生產、流通各環(huán)節(jié)已交納的增值稅或消費稅實行退稅。所以，出口退稅是建立在征稅基礎上，因為只有對出口的貨物實現(xiàn)了征稅，才可能在其出口后辦理退稅。因此，出口貨物退（免）稅稅收籌劃應以此為原則，任何稅收籌劃手段和方法若違反了這一原則，都將是違法違章的。
（二）合法退（免）稅原則
出口企業(yè)出口貨物報關離境后，應按規(guī)定提供真實、有較、齊全的退（免）稅憑證向主管出口退稅機關申請出口貨物的退稅或免稅。不僅如此，出口企業(yè)從辦理出口退稅登記、退稅申報到稅款退庫，都應真實、無訛、合法。此外，出口貨物還要依法接受出口貨物退（免）稅檢查和依法進行出口貨物退（免）稅清算等。
（三）統(tǒng)籌兼顧原則
出口企業(yè)在出口貨物退（免）稅稅收籌劃中，不能單一從某一角度來看問題，否則，稅收籌劃可能得不償失、適得其反。如出口企業(yè)承接國外料件加工，是采取進料加工方式還是采取來料加工方式，要經過全面考慮甚至計算后才能做出最佳選擇。而在進料加工方式下，加工費用和耗用的國產料件的已征收稅額在貨物復出口后，可辦理出口退稅。若僅從此出發(fā)，出口企業(yè)應選擇進料加工貿易方式。但若從資金運作角度看，進料加工業(yè)務占用的資本大，來料加工占用資金小或不占資金（外商預付定金的情況下），而且，在進料加工貿易辦理退稅時，因出口貨物退稅率低于征稅率而產生的增值稅差額計入出口成本，勢必增大成本，減少利潤，少繳了一部分企業(yè)所得稅。
因此，某一稅收籌劃方法的具體運用，可能會產生相互矛盾的不同結果，我們只能權其輕重，統(tǒng)籌兼顧，最后決定選擇何種籌劃方案。其實，稅收籌劃過程中本身就已考慮了統(tǒng)籌兼顧原則，在此將之單獨列出作為稅收籌劃的一個原則，是因為這一原則對能否達到稅收籌劃的目標起著關鍵的作用。很多稅收籌劃失敗者成功的經驗已證明了這一點。
四、出口關稅籌劃的現(xiàn)實性
在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進行稅收籌劃，其關鍵在于不同稅收籌劃方法的運用是否產生不同的結果。不然，出口企業(yè)無論采取何種經營方式或貿易方式，其出口貨物退（免）稅的結果都一樣，也就不存在什么稅收籌劃了。事實上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬┎煌隹谪浳飳嵭胁煌某隹谪浳锿耍猓┒愓?br>
首先，國家出口貨物退（免）稅對不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。
其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。
?。ǘ┎煌Q易方式退（免）稅政策不同
首先，如前面提到的來料加工和進料加工業(yè)務就是如此。
其次，在委托出口方式下，有出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物，若屬消費征稅范圍內的貨物則實行先征后退稅收政策。
此外，有出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實行免抵退稅收管理辦法。雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負擔或征退稅差額沒有什么影響，但由于在先征后退管理辦法下，實行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此二者所引起的結果是不同的。
?。ㄈ┎煌娜藢Τ隹谪浳锿耍猓┒惖恼吆筒僮饕?guī)定的理解不同
首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時申報辦理有關手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補交稅款、滯納金甚至遭受罰款；再者，出口企業(yè)自營或委托出口自產貨物后，未按規(guī)定的期限申報退（免）稅單證或沒有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務機關補征了稅款。上述兩例子，足以說明了出口企業(yè)經常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。
（四）不同主管出口退稅的稅務機關出口退稅的進度不同
受地區(qū)貿易多少、工作人員素質高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進度也不相同。這些無疑會影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進度，對出口企業(yè)來講，退（免）稅進度越快則越好。
?。ㄎ澹┏隹谪浳锿耍猓┒愑媱潱ㄖ笜耍╊~不同
當前，我國對出口貨物退（免）稅實行計劃管理。各地主管出口退稅的稅務機關在國家下達的計劃指標內辦理退稅。由于退稅進度、貿易額等影響，計劃完成進度、貿易額等影響，計劃完成進度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標不足而不能辦理退稅，肯定會打擊出口企業(yè)出口貿易的積極性。如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。
逃稅
也稱為偷稅，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬薄、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應稅稅款的，是偷稅。從概念看，逃（偷）稅是違法的。
避稅
是國際稅收領域的一個專業(yè)術語，站在國際稅收角度上，即指國際避稅。至于國際避稅是否合法，學術研究尚未定論，一般認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國乘法的差別和稅收管理上的漏洞，通過人（自然人和法人）、財、物的移動，即通常在國際避稅地設立常設機構或通過總分公司、母于公司之間的轉讓定價等方法來實現(xiàn)利潤的轉移，以此達到不繳或少繳稅款的行為。從當前國際的反避稅實踐看，多數國家包括我國的稅法都有關于反避稅的規(guī)定。國際避稅為多數國家所反對是一個不爭的事實，因此，在很大程度上，國際避稅行為是違法的。如我國稅收征收管理法第二十四條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。征管法實施細則第三十六條、三十七條、三十八條、實施細則第四章“關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來”也對此進行了詳盡的規(guī)定。因此，稅法有了反避稅條款的規(guī)定，納稅人仍然進行避稅，當屬違法違章行為。正因為避稅行為是違法的，所以，人們常將偷稅、逃稅統(tǒng)稱為“逃避稅”。如果將國際避稅縮小到一個國家不同地區(qū)來研究，也可能因這個國家不同地區(qū)稅收規(guī)定不同或者某些具體規(guī)定方面的差異，在一個國家內也存在避稅行為。
稅收籌劃
又稱為節(jié)稅，一般認為，稅收籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。從定義上看，節(jié)稅（稅收籌劃）是合法的。
二、關稅籌劃的涵義
“出口貨物退（免）稅稅收籌劃”這一提法，到目前為止尚未出現(xiàn)過。但作為稅收制度和稅收工作的一部分，一直以來在出口貨物退（免）稅稅收實踐中被一些出口企業(yè)所應用。因此，我們沒必要為此下一個定義。但對其涵義，我們可否這樣理解：在稅收籌劃理論正確及充分利用出口貨物退（免）稅政策的基礎上，出口企業(yè)通過資金、經營方式等安排，合法享受免稅或取得出口退稅，或者避開因對出口貨物退（免）稅政策的不解和誤解而產生的稅收陷阱，從而實現(xiàn)自身利益最大化的一種稅收籌劃行為。
三、出口關稅籌劃的原則
（一）依法納稅原則
出口退稅就是將已報關離境的出口貨物在國內生產、流通各環(huán)節(jié)已交納的增值稅或消費稅實行退稅。所以，出口退稅是建立在征稅基礎上，因為只有對出口的貨物實現(xiàn)了征稅，才可能在其出口后辦理退稅。因此，出口貨物退（免）稅稅收籌劃應以此為原則，任何稅收籌劃手段和方法若違反了這一原則，都將是違法違章的。
（二）合法退（免）稅原則
出口企業(yè)出口貨物報關離境后，應按規(guī)定提供真實、有較、齊全的退（免）稅憑證向主管出口退稅機關申請出口貨物的退稅或免稅。不僅如此，出口企業(yè)從辦理出口退稅登記、退稅申報到稅款退庫，都應真實、無訛、合法。此外，出口貨物還要依法接受出口貨物退（免）稅檢查和依法進行出口貨物退（免）稅清算等。
（三）統(tǒng)籌兼顧原則
出口企業(yè)在出口貨物退（免）稅稅收籌劃中，不能單一從某一角度來看問題，否則，稅收籌劃可能得不償失、適得其反。如出口企業(yè)承接國外料件加工，是采取進料加工方式還是采取來料加工方式，要經過全面考慮甚至計算后才能做出最佳選擇。而在進料加工方式下，加工費用和耗用的國產料件的已征收稅額在貨物復出口后，可辦理出口退稅。若僅從此出發(fā)，出口企業(yè)應選擇進料加工貿易方式。但若從資金運作角度看，進料加工業(yè)務占用的資本大，來料加工占用資金小或不占資金（外商預付定金的情況下），而且，在進料加工貿易辦理退稅時，因出口貨物退稅率低于征稅率而產生的增值稅差額計入出口成本，勢必增大成本，減少利潤，少繳了一部分企業(yè)所得稅。
因此，某一稅收籌劃方法的具體運用，可能會產生相互矛盾的不同結果，我們只能權其輕重，統(tǒng)籌兼顧，最后決定選擇何種籌劃方案。其實，稅收籌劃過程中本身就已考慮了統(tǒng)籌兼顧原則，在此將之單獨列出作為稅收籌劃的一個原則，是因為這一原則對能否達到稅收籌劃的目標起著關鍵的作用。很多稅收籌劃失敗者成功的經驗已證明了這一點。
四、出口關稅籌劃的現(xiàn)實性
在出口貨物退（免）稅工作中，出口企業(yè)能否進行稅收籌劃，其關鍵在于不同稅收籌劃方法的運用是否產生不同的結果。不然，出口企業(yè)無論采取何種經營方式或貿易方式，其出口貨物退（免）稅的結果都一樣，也就不存在什么稅收籌劃了。事實上，現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的政策和管理規(guī)定，已為出口貨物退（免）稅稅收籌劃提供了條件，使之由理論變?yōu)楝F(xiàn)實成為可能。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
?。ㄒ唬┎煌隹谪浳飳嵭胁煌某隹谪浳锿耍猓┒愓?br>
首先，國家出口貨物退（免）稅對不同的可退稅貨物規(guī)定了不同的退稅率。若僅從退稅額的大小來分析，在以相同的征稅率完稅的情況下，出口退稅率較高的貨物肯定比出口退稅率低的貨物出口退稅額大。
其次，不同的出口貨物，除退稅率不同外，有的可辦理退稅，有的則不能辦理退稅，如原油、援外出口貨物就不能辦理出口退稅等；甚至同一種貨物，在不同時期出口，某一期間出口可辦理退稅，但另一期間出口則不能辦理退稅，如新聞紙、糖等階段性出口退稅貨物。
?。ǘ┎煌Q易方式退（免）稅政策不同
首先，如前面提到的來料加工和進料加工業(yè)務就是如此。
其次，在委托出口方式下，有出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口自產貨物，若屬消費征稅范圍內的貨物則實行先征后退稅收政策。
此外，有出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口貨物，除另有規(guī)定的外，一律實行免抵退稅收管理辦法。雖然，免抵退和先征后退稅兩種稅收管理辦法對出口企業(yè)出口的貨物的增值稅負擔或征退稅差額沒有什么影響，但由于在先征后退管理辦法下，實行先征稅后退稅程序，無疑增加了出口企業(yè)資金占壓，因此二者所引起的結果是不同的。
?。ㄈ┎煌娜藢Τ隹谪浳锿耍猓┒惖恼吆筒僮饕?guī)定的理解不同
首先出口企業(yè)人員受環(huán)境等因素的制約，可能對出口貨物退（免）稅政策和操作的規(guī)定了解有限，也可能誤解或曲解有關政策和規(guī)定，因此常踏足所謂的“稅收陷阱”，使合法的稅收籌劃演變?yōu)檫`法的逃避稅行為。最常見的例子是，出口企業(yè)能享受出口免稅或退稅待遇，但由于不及時申報辦理有關手續(xù)而喪失了這一待遇，而且還要補交稅款、滯納金甚至遭受罰款；再者，出口企業(yè)自營或委托出口自產貨物后，未按規(guī)定的期限申報退（免）稅單證或沒有取得合法齊全的退（免）稅憑證，被稅務機關補征了稅款。上述兩例子，足以說明了出口企業(yè)經常踏足“稅收陷阱”的原因和后果。
（四）不同主管出口退稅的稅務機關出口退稅的進度不同
受地區(qū)貿易多少、工作人員素質高低、辦公和退稅環(huán)境好壞等多種因素制約，不同地區(qū)的出口退稅進度也不相同。這些無疑會影響出口企業(yè)出口退（免）稅的進度，對出口企業(yè)來講，退（免）稅進度越快則越好。
?。ㄎ澹┏隹谪浳锿耍猓┒愑媱潱ㄖ笜耍╊~不同
當前，我國對出口貨物退（免）稅實行計劃管理。各地主管出口退稅的稅務機關在國家下達的計劃指標內辦理退稅。由于退稅進度、貿易額等影響，計劃完成進度、貿易額等影響，計劃完成進度有所不同。合法齊全的退稅單證因指標不足而不能辦理退稅，肯定會打擊出口企業(yè)出口貿易的積極性。如何通過稅收籌劃來擺脫這種困境，成為我們研究的課題。
推薦閱讀