進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——完稅價格的合理避稅籌劃

來源: 編輯: 2004/03/02 11:00:54 字體:
    (七)完稅價格的合理避稅籌劃

    一、進(jìn)口貨物完稅價格合理避稅籌劃

    根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定:出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價,加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國海關(guān)估價對進(jìn)口貨物完稅價格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價格所作的規(guī)定,我國對進(jìn)口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況:一是海關(guān)審查可確定的完稅價格;二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行合理避稅籌劃。

    (一)審定成交價格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報的進(jìn)口貨物價格,如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定,就可以此作為計算完稅價格的依據(jù),然后經(jīng)海關(guān)對貨價費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后,即可確定其完稅價格。這種審定成交價格法是我國以及其他各國海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價方法。我國進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。故在審定成交價格下,如何縮小進(jìn)口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為”正常成交價格就成為避稅的關(guān)鍵所在。

    而成交價格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價格)。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外,還包括買方在成交價格之外另行同賣方支付的傭金。由此看來,要想達(dá)到合理避稅的目的,要選擇同類產(chǎn)品中,成交價格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口,方能降低完稅價格。

    (二)按審定成交價格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對此,海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格,其分別為:相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法,由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。由于此類貨物無法加以準(zhǔn)確的定性歸類。

    二、出口貨物完稅價格合理避稅籌劃

    依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)對出口商品審價暫行辦法》的最新規(guī)定,出門商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格,即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運(yùn)、保險等費(fèi)用組成。概而言之,就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。所以,如何合理地確定成交價格可以說是本環(huán)節(jié)合理避稅的重心所在。

    出口貨物的離岸價格,應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實(shí)際離岸價格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn),則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外,出口貨物的成交價格如為貨價加運(yùn)費(fèi)價格,或?yàn)閲饪诎兜牡桨秲r格時,應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險費(fèi)后,再按規(guī)定公式計算完稅價格。

    此外,如果在商品成交價格以外,還存在著支付給國外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金,那么在申報表上應(yīng)該單獨(dú)列明,加以確認(rèn)反映。因?yàn)槎惙鞔_規(guī)定,該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如單獨(dú)列明的,可不予以扣除。

    不能把完稅價格的合理避稅方法片面地理解為降低申報價格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報價格的話,那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理:

    (一)申報價格低于海關(guān)審定價格的,應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報價格與海關(guān)審定價格的差額保證金后,由海關(guān)放行貨物,并通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查,對有確鑿證據(jù)屬低報價格逃、套外匯的,用外匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定處理,并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。

    (二)申報價格明顯低于海關(guān)審定價格,經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價格行為的,海關(guān)可將貨物予以扣留,不準(zhǔn)出口,并處貨物等值以下的罰款;同時通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門。

    [案例1]

    2002年8月君洋財務(wù)服務(wù)中心受托代理了幾次出口退稅事宜,詳細(xì)情況如下:

    (1)九江迪凱刺繡有限公司(無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán))2000年12月份委托某外貿(mào)企業(yè)代理出口服裝一批,出口離岸價折合人民幣80萬元,本月內(nèi)銷服裝不含稅收入70萬元,當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。請計算當(dāng)月應(yīng)納(退)增值稅額(服裝退稅率為17%)。

    (2)九江天星工程承包公司因承接國外某項(xiàng)工程,將在國內(nèi)采購的鋼材一批運(yùn)出境外,購進(jìn)鋼材取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬元,增值稅額17萬元。試計算該公司應(yīng)退增值稅額(鋼材退稅率為15%)。

    (3)九江新藝外貿(mào)公司當(dāng)月從某紡織廠購進(jìn)一批棉坯布,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額300萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元,并取得出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。

    該外貿(mào)公司將這批棉布交給某服裝廠加工成品服裝。加工收回時,支付加工費(fèi)50萬元(不含稅價),同時取得了增值稅發(fā)票和出口貨物專用的增值稅稅收繳款書。委托加工的成品服裝當(dāng)月報關(guān)出口,取得外匯收入折合人民幣440萬元。請計算該公司應(yīng)退增值稅額(服裝退稅率17%、紡織原料退稅率15%)。

    (4)九江新藝外貿(mào)公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購小麥500噸,支付價款30萬元,當(dāng)月將該批小麥對外出口,取得外匯收入折合人民幣37萬元。問:該企業(yè)出口小麥?zhǔn)欠窨梢韵硎艹隹谕硕悺?br>
    (5)九江新藝外貿(mào)公司收購天然牛黃對外出口,是否可以享受出口退稅?

    [要求解答]  九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額。

    [籌劃分析]  九江迪凱刺繡有限公司、九江天星工程承包公司和九江新藝外貿(mào)公司出口退稅額分析計算如下:

    (1)稅法規(guī)定,對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)(不限于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)),1995年7月1日以后報關(guān)離境直接出口或委托代理出口的貨物,一律實(shí)行“先征后退”辦法。主要是指無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)或生產(chǎn)性集團(tuán)公司,委托外貿(mào)、工貿(mào)公司出口自產(chǎn)產(chǎn)品等。

    當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
                =70×17%+80×17%-20=5.5(萬元)

    當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率=80×17%=13.6(萬元)

    (2)稅法規(guī)定,對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的下列企業(yè)特準(zhǔn)退稅:

    第一,對外承包工程公司;

    第二,對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè);

    第三,外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司;

    第四,利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式而由國內(nèi)中標(biāo)的企業(yè);

    第五,在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的企業(yè);

    第六,免稅店,即國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。

    對從事對外承包項(xiàng)目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)、對外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)出口貨物,特準(zhǔn)退(免)稅的計算方法是,按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計算退稅。

    應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率=100×15%=15(萬元)

    (3)稅法規(guī)定,出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物,應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計算應(yīng)退稅款,加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品的退稅率確定。計算公式為:

    應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率+工繳費(fèi)發(fā)票金額×退稅率

    若原材料是以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口,并在進(jìn)口環(huán)節(jié)享受減免增值稅優(yōu)惠的,計算退稅時,則應(yīng)扣除已減征稅款。

    該企業(yè)應(yīng)退稅額=300×15%+50×17%=45+8.5=53.5(萬元)

    (4)稅法規(guī)定,對來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等用于對外出口,適用“出口免稅不退稅”政策,所以,該企業(yè)從農(nóng)民生產(chǎn)者手中收購小麥再出口不得退還增值稅。

    (5)稅法規(guī)定,納稅人出口下列貨物(除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外)適用“出口不免稅也不退稅”政策。具體是指:出口的原油;援外出口貨物;天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等;糖。納稅人出口上述稅法限制或禁止出口的貨物,一律視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅;對這些貨物出口時不再退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。

    因此,該企業(yè)出口天然牛黃應(yīng)按規(guī)定征收增值稅,并且不得享受增值稅退還。

    [特別提示]

    為了幫助讀者理解出口退(免)稅政策,有必要介紹一下“出口退稅承受人”。稅法規(guī)定直接享有出口貨物退稅稅款的單位,出口貨物退稅的承受人就是出口貨物的所有者。生產(chǎn)企業(yè)直接出口的,退稅給生產(chǎn)企業(yè),出口退稅承受人就是生產(chǎn)企業(yè);外貿(mào)企業(yè)自營出口的,由于出口貨物歸外貿(mào)企業(yè)所有,故退稅給外貿(mào)企業(yè),出口退稅承受人就是外貿(mào)企業(yè);外貿(mào)企業(yè)受托代理出口的,因出口貨物歸委托方所有,出口退稅承受人就是委托外貿(mào)企業(yè)出口的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè);兩個或兩個以上企業(yè)聯(lián)營出口的,由出口貨物報關(guān)單上列明的出口企業(yè)在所在地統(tǒng)一辦理退稅,其出口退稅承受人就是出口貨教授報關(guān)單上列明的出口企業(yè)。
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