從新聞投資公司零納稅看稅收籌劃

　　世界媒體大王魯珀特·默克多在英國(guó)的主要控股公司——新聞投資公司，在過(guò)去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然為零（見(jiàn)附表），真是“絕頂精明”。

　　看來(lái)，這位69歲的商人，既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅。他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級(jí)利潤(rùn)”。

　　稅收籌劃——精明人的文明行為

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不繳稅就是違反稅法。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)納稅人并不十分情愿繳稅。為國(guó)人所稱道的“發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)”也只是表面現(xiàn)象，其實(shí)，其納稅人所看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。西方的政治家也正是看到了這點(diǎn)，才將稅收政策作為攻擊對(duì)手或自己競(jìng)選的主要內(nèi)容，如今年美國(guó)總統(tǒng)候選人喬治·布什（小布什），在其競(jìng)選演說(shuō)中就有一句很討納稅人喜歡的話：“如果我們降低稅收，我們就會(huì)繁榮。我有一個(gè)計(jì)劃，將減少邊際稅率以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也對(duì)掙扎在貧困邊緣的家庭給以幫助。我保證在獲得競(jìng)選勝利之后，剩余的所有款項(xiàng)都必須返還美國(guó)人民，而不能由政府開(kāi)銷?！?br>
　　稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)永恒的熱點(diǎn)，因?yàn)椴徽摲ㄈ?、自然人，不論富人、窮人，都可能在直接、間接地納稅，而作為納稅人都希望減輕自己的稅負(fù)。世界首富——微軟集團(tuán)主席比爾·蓋茨的父親老蓋茨通過(guò)英國(guó)《星期日泰晤士報(bào)》披露，蓋茨計(jì)劃捐出微軟20％的財(cái)產(chǎn)——1000億美元，協(xié)助世界各國(guó)解決艾滋病、瘧疾等疾病問(wèn)題。這將是迄今為止全球最大一筆以個(gè)人名義的慈善捐款，此善舉本應(yīng)值得稱頌，但偏偏有人提出“此項(xiàng)捐獻(xiàn)，將使他在美國(guó)享有大筆的免稅權(quán)”。此說(shuō)并非空穴來(lái)風(fēng)，說(shuō)明富人捐款既有其想做“好人”的一面，也多與稅收有關(guān)。

　　有人說(shuō)，現(xiàn)在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃。

　　在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下，我國(guó)在新修改的《憲法》中確立了走依法治國(guó)的道路。征稅與納稅都應(yīng)該在稅法及相關(guān)法律的約束下進(jìn)行，即征納雙方要共享現(xiàn)代文明。納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人。

　　稅收籌劃的基本含義

　　那么，什么是稅收籌劃呢？稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃（英文為TAXPLANNING）。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃對(duì)納稅人是耳熟能詳?shù)模谖覈?guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。國(guó)際上對(duì)稅收籌劃概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點(diǎn)：

　　荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（LBFD）（國(guó)際稅收詞匯）是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?br>
　　印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書說(shuō)：“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?br>
　　另一印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中說(shuō)道：“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅收已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！?br>
　　美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中，作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。”他接著說(shuō)：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅已變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃，成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計(jì)劃?！绷硗膺€說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購(gòu)入的方式，以及交易的時(shí)間。”

　　總括各家之言，本文對(duì)稅收籌劃的概念歸納如下：

　　稅收籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。

　　稅收籌劃的行為主體是納稅人，他們本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)代理；稅收籌劃是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法為前提的；稅收籌劃的目的（目標(biāo)）是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化。

　　本人認(rèn)為，稅收籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅。