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賈康:為何我國營業(yè)稅要改征增值稅

2011-11-22 9:18 中國財經(jīng)報 【 】【打印】【我要糾錯

  在貫徹科學發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢下,為什么我國營業(yè)稅需改征增值稅?在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種,二者分立并行。其中,增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè),第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排,適應了當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力,為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而,隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展,這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法,日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷,對經(jīng)濟運行造成扭曲,不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

  其一,從稅制完善性的角度看,增值稅和營業(yè)稅并行,破壞了增值稅的抵扣鏈條,影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響,因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強),但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應,前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣,最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄,導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷,中性效應便大打折扣。

   其二,從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看,將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外,對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式,進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如,由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣,企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務,導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化,不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。同時,出口適用零稅率是國際通行的做法,但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅,在出口時無法退稅,導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比,我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

  其三,從稅收征管的角度看,兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn),稅收征管也面臨著新的難題。比如,在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,商品和服務捆綁銷售的行為越來越多,形式越來越復雜,要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難,這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如,隨著信息技術(shù)的發(fā)展,某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了,商品和服務的區(qū)別愈益模糊,二者難以清晰界定,是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

  上述分析,可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明,絕大多數(shù)實行增值稅的國家,都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下,逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務,以增值稅取代營業(yè)稅,符合國際慣例,是深化我國稅制改革的必然選擇,F(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試,將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗?梢灶A期,在上海拉開序幕的這一總體上使相關企業(yè)免除重復征稅制約而在總體上減輕稅負的改革,將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力,推進自身業(yè)務經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分,提升服務水準,進而有利于提振消費和改善民生,增進百姓實惠,并有益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代,加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

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