“2006年中國稅收高層論壇”日前在京舉行，財(cái)稅官員和學(xué)者明確表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并和增值稅轉(zhuǎn)型是我國新一輪稅制改革的當(dāng)務(wù)之急。
具體改革日程基本確定：繼東北三省一市"嘗鮮"之后，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)不久將擴(kuò)大至華中六��；企業(yè)所得稅改革時(shí)間表也已鎖定，新企業(yè)所得稅草案將于今年8月提交全國人大常委會(huì)進(jìn)行一審，有望在明年正式出臺(tái)。
3日市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與中國稅收高層論壇關(guān)注兩稅改革（圖片：新浪財(cái)經(jīng)）
關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型
我國增值稅實(shí)行簡(jiǎn)單回顧。我國增值稅是在79年開始在三個(gè)工業(yè)部門試點(diǎn)，到1994年稅制改革時(shí)擴(kuò)展到全國各個(gè)行業(yè)，包括貨物等有形動(dòng)產(chǎn)行業(yè)和水、熱、電、氣等無形產(chǎn)品行業(yè)，涉及工業(yè)、商貿(mào)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和加工、修理、修配等環(huán)節(jié)。出于當(dāng)時(shí)增加中央財(cái)政收入和抑制通貨膨脹的考慮，我國采取了生產(chǎn)型增值稅。
為什么要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型？我國現(xiàn)行的增值稅是生產(chǎn)型增值稅，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，之所以確定這樣的增值稅類型，主要是出于三方面問題的考慮：首先，84年財(cái)政體制改革后，中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重逐年下降，嚴(yán)重影響了中央宏觀調(diào)控的作用發(fā)揮，開征生產(chǎn)型增值稅可以增加中央財(cái)政收入，事實(shí)證明增值稅成了我國的主題稅種。其次，我國90年代開始，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重的通貨膨脹，92年CPI指數(shù)達(dá)到了20%以上，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅可以抑制固定資產(chǎn)投資，穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)。再次，國有企業(yè)改革剛剛起步，政府與企業(yè)之間資金無償撥付的關(guān)系尚未完全取消，而企業(yè)從自身利益出發(fā)，可能會(huì)努力爭(zhēng)資產(chǎn)、上項(xiàng)目，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)設(shè)備的投資效益下降，生產(chǎn)型增值稅可以調(diào)控盲目投資。
通過對(duì)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因分析，我們可以看出在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)相對(duì)穩(wěn)定的新的環(huán)境下，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在。增值稅屬于中性稅收，調(diào)控經(jīng)濟(jì)本不是其原有只能，在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整，產(chǎn)業(yè)升級(jí)，企業(yè)投資欲望較強(qiáng)，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)阻礙了企業(yè)的投資，理論上說違背了中性的原理；另外生產(chǎn)型增值稅存在折舊部分重復(fù)征稅的弊端，違背了稅收公平與效率的原則。所以增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。
增值稅轉(zhuǎn)型方向。增值稅分為三種類型：1.消費(fèi)型增值稅，即政府允許企業(yè)將購入固定資產(chǎn)中所含稅款一次性全部扣除；2.收入型增值稅，即政府允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含稅款，但只能分次、逐步扣除；3.生產(chǎn)型增值稅，即政府不允許企業(yè)扣除購入固定資產(chǎn)中所含有的稅款。
根據(jù)國際上實(shí)行增值稅的國家，普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅的現(xiàn)實(shí)情況和消費(fèi)型最為中性和效率的理論原則，我國增值稅的方向已經(jīng)明確：實(shí)行消費(fèi)型增值稅�？紤]到改革成本和稅收征管問題，可能會(huì)選擇過度方案：即在東北地區(qū)試點(diǎn)的增量購進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣和范圍逐漸從機(jī)器設(shè)備擴(kuò)大到其他固定資產(chǎn)。
關(guān)注內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革
我國企業(yè)所得稅實(shí)行簡(jiǎn)單回顧。我國在1994年進(jìn)行了一次重大的稅收體制改革，包括個(gè)人所得稅推出，增值稅實(shí)行，分稅制的推行等，形成了我國現(xiàn)在的稅收基本框架，企業(yè)所得稅分成內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅兩套稅制。
內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅的原因分析。當(dāng)時(shí)是基于經(jīng)濟(jì)情況和中央財(cái)政財(cái)力狀況的原因，具體是要利用稅收抑制通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟(jì)，增加我國財(cái)政收入的規(guī)模和中央財(cái)政的實(shí)力，企業(yè)所得稅分成內(nèi)外兩套稅制，內(nèi)資確定33%的名義稅率，外資則普遍享受15%優(yōu)惠稅率和諸多的稅收優(yōu)惠，目的是繼續(xù)貫徹吸引外資的同時(shí)壓制國內(nèi)投資過快增長，設(shè)置內(nèi)資高稅率增加財(cái)政收入。
內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅合并分析。94年以后，我國利用緊縮的信貸政策和財(cái)政政策，調(diào)控了過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)，在97年實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的"軟著陸"，由于政策力度過大，經(jīng)濟(jì)在97年夠陷如了嚴(yán)重的通貨緊縮，經(jīng)濟(jì)發(fā)展低迷，需求增長乏力，投資拉動(dòng)困難，國有企業(yè)面臨大規(guī)模改制。國內(nèi)呼吁稅收優(yōu)惠支持國有企業(yè)改制和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)外資合并也是其中一方面。鑒于當(dāng)時(shí)低迷的經(jīng)濟(jì)，考慮到合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅可能帶來的外資流入減少和總體改革成本，合并被擱淺。
進(jìn)入21世紀(jì)，我國經(jīng)濟(jì)在持續(xù)擴(kuò)張的財(cái)政政策和貨幣政策的刺激下，表現(xiàn)出活力，逐漸恢復(fù)了高增長，國內(nèi)資本表現(xiàn)出很強(qiáng)的投資欲望和能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)逐漸增大，外資企業(yè)的超國民待遇的弊端開始顯現(xiàn)，一方面造成內(nèi)外資的不公平競(jìng)爭(zhēng)，另一方面，外資企業(yè)偷逃稅款現(xiàn)象嚴(yán)重，我國稅收優(yōu)惠被嚴(yán)重濫用，對(duì)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)能力下降。國內(nèi)普遍有合并內(nèi)外資所得稅的呼聲，要求給予內(nèi)外資公平的待遇。
合并方案的確定。內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅合并存在諸多的問題，比如稅率的確定，稅負(fù)變化的影響，抵扣的確定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，稅收優(yōu)惠的處理，包括行業(yè)優(yōu)惠、區(qū)域優(yōu)惠等的協(xié)調(diào)等。理論界和實(shí)務(wù)界分歧很多，政界也存在不同的意見，爭(zhēng)論持續(xù)了幾年時(shí)間。進(jìn)入2006年后，關(guān)于合并的問題觀點(diǎn)基本趨于一致，相關(guān)各方逐漸達(dá)成共識(shí)，亮點(diǎn)之一就是此前一直反對(duì)合并的商務(wù)部轉(zhuǎn)變了態(tài)度，支持兩法合并。
內(nèi)外兩套稅制合并展望。我國現(xiàn)在是進(jìn)行改革的最好時(shí)機(jī)，早改革成本會(huì)更小，效果也會(huì)早點(diǎn)發(fā)揮。稅收專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉桓就明確表示："其實(shí)，兩稅合并對(duì)外資企業(yè)影響甚微。目前的意見是，將稅率統(tǒng)一為24％左右。"筆者相信筆者相信內(nèi)外姿企業(yè)所得稅兩法合并8月的初審問題不大，明年在兩會(huì)上通過的可能性極大，一切順利的話，明年新的企業(yè)所得稅法就回正式推出。
內(nèi)外兩套稅制合并之后，我國稅制更加完善，內(nèi)外資企業(yè)將在前所未有的公平環(huán)境下展開競(jìng)爭(zhēng)，公平效率的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在稅法上有了更進(jìn)一步的保障，稅收公平邁上新的臺(tái)階。備受關(guān)注的稅收優(yōu)惠問題，筆者認(rèn)為將從原來的區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向行業(yè)、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，更好的貫徹國家行業(yè)調(diào)整，產(chǎn)業(yè)升級(jí)的政策目的，貫徹投資國內(nèi)合理分布，資源合理利用的調(diào)控目標(biāo)，促進(jìn)全國經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定健康發(fā)展。
