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公司注銷清算是一個相當繁瑣的業(yè)務,需要社保注銷、稅務注銷、工商局注銷備案等等,賬務處理也非常的麻煩。由于業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生,有很多會計不知道清算環(huán)節(jié)企業(yè)的賬務處理。今天就帶著大家一起來了解一下:
1.原“商譽”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目的余額,轉入“清算凈值”科目。
借:遞延所得稅負債/遞延收益/股本/資本公積/盈余公積/其他綜合收益/未分配利潤
貸:清算凈值
借:清算凈值
貸:商譽/長期待攤費用/遞延所得稅資產(chǎn)
2.清算企業(yè)應當對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊,估計其資產(chǎn)清算凈值,按照其資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,并相應調(diào)整“清算凈值”科目。
借:清算凈值
貸:相關資產(chǎn)科目(資產(chǎn)原賬面價值-破產(chǎn)資產(chǎn)的清算凈值)
注:對于賬面價值為零的資產(chǎn),而實際的清算凈值不為零的,可以做相反分錄。
清算企業(yè)應當對各類負債進行核查,對各負債科目余額進行調(diào)整,并相應調(diào)整“清算凈值”科目。
3.清算企業(yè)處置相關資產(chǎn),按照收到款項,借記貨幣資金科目,按照資產(chǎn)賬面價值貸記資產(chǎn)科目,差額計入“資產(chǎn)清理損益”科目。
清償相關債務的,按照已確認債務賬面價值,借記應付清算費用等科目,按實際支付款項貸記貨幣資金科目,差額計入“清算費用”/“債務清償凈損益”等科目。
具體來說,主要包括:
(1)變賣材料、產(chǎn)成品等存貨,按實際變賣收入和收取的增值稅額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面價值和變賣收入的差額,借記(或貸記)“資產(chǎn)清理損益”科目,按賬面價值,貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目,按收取的增值稅額,貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目(小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應交稅金-應交增值稅”科目)。
破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為,應比照上述規(guī)定進行會計處理。
值得注意的是,根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第55號)的規(guī)定:“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣?!币簿褪?/span>說,在企業(yè)合并中,清算企業(yè)作為被合并方在注銷前留存的尚未抵扣的進項稅額可由合并企業(yè)承繼。清算企業(yè)應在注銷前至主管稅務機關填寫“增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進項留抵稅額轉移單”并辦理相關手續(xù)。
(2)清算期間取得的其他業(yè)務收入,應按實際收入金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“資產(chǎn)清理損益”科目;發(fā)生的稅金等支出,借記“資產(chǎn)清理損益”科目,貸記“應交稅金”等科目。
(3)變賣車輛、機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程,按實際變賣收入,借記“銀行存款”等科目,按其賬面價值和變賣收入的差額,借記(或貸記)“資產(chǎn)清理損益”科目,按賬面價值,貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉讓相關資產(chǎn)應繳納的有關稅費等,借記“資產(chǎn)清理損益”科目,貸記“應交稅金”等科目。
(4)轉讓商標權、專利權等資產(chǎn),按其實際變賣收入,借記“銀行存款”等科目,按實際變賣收入與賬面價值的差額,借記(或貸記)“清算損益”科目,按資產(chǎn)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”等科目;轉讓相關資產(chǎn)應繳納的有關稅費,借記“資產(chǎn)清理損益”科目,貸記“應交稅金”等科目。
(5)轉讓對外投資,按實際取得的轉讓收入,借記“銀行存款”等科目,按投資的賬面價值與轉讓收入的差額,借記(或貸記)“資產(chǎn)清理損益”科目,按投資的賬面價值,貸記“長期股權投資”等科目。”
4.編制清算報表時,應當將“資產(chǎn)清理損益”、“債務清償凈損益”、“清算費用”、“所得稅費用”等科目結轉至“清算凈損益”科目,并將“清算凈損益”科目余額轉入“清算凈值”科目。
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