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費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
一、費(fèi)用的特征:
費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的;
費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 ;
費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 。
二、費(fèi)用的確認(rèn)條件:
三、費(fèi)用的核算
(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1、期(月)末
企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品,提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本,計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
勞務(wù)成本
2、企業(yè)確認(rèn)建造合同收入的,應(yīng)同時(shí)按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
工程施工———合同毛利
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
3、每期期末,企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
(二)其他業(yè)務(wù)成本
其他業(yè)務(wù)成本----指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。
包括:銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的,其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額、不符合資本化條件的日常支出(如日常維護(hù)、修理支出)等,一般也應(yīng)通過(guò) “其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
1、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:原材料
周轉(zhuǎn)材料
累計(jì)折舊
累計(jì)攤銷
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
2、每期期末,企業(yè)應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。
借:本年利潤(rùn)
貸:其他業(yè)務(wù)成本
(三)稅金及附加的核算
1、設(shè)置“稅金及附加”科目以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
2、企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)
借:稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)
3、每期期末,企業(yè)應(yīng)將“稅金及附加”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
借:本年利潤(rùn)
貸:稅金及附加
(四)期間費(fèi)用的核算
1、銷售費(fèi)用的核算
銷售費(fèi)用----指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
包括:企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用,以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。
【例1】A公司為宣傳某種新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)20萬(wàn)元,均用銀行存款支付。
賬務(wù)處理如下:
借:銷售費(fèi)用 20
貸:銀行存款 20
【例2】2015年8月份,甲公司的銷售部門共發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)元,其中:銷售人員薪酬70萬(wàn)元,銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)24萬(wàn)元,業(yè)務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元(用銀行存款支付)。
賬務(wù)處理如下:
借:銷售費(fèi)用 100
貸:應(yīng)付職工薪酬 70
累計(jì)折舊 24
銀行存款 6
【例3】A公司為增值稅一般納稅人,2015年11月6日,A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品,銷售過(guò)程中 A 公司發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)66600元,其中增值稅額為 6600元,已取得相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。相關(guān)款項(xiàng)均用銀行存款支付。
賬務(wù)處理如下:
借:銷售費(fèi)用 60000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6600
貸:銀行存款 66600
2、管理費(fèi)用的核算
管理費(fèi)用----指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。
包括:企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、 低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。
【例4】甲公司行政部門9月份共發(fā)生費(fèi)用30萬(wàn)元,其中:行政人員薪 酬20萬(wàn)元,行政部門專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)7萬(wàn)元,報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)2萬(wàn)元(假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)),其他辦公、水電費(fèi)1萬(wàn)元(均用銀行存款支付)。
賬務(wù)處理為:
借:管理費(fèi)用 30
貸:應(yīng)付職工薪酬 20
累計(jì)折舊 7
庫(kù)存現(xiàn)金 2
銀行存款 1
【例5】A公司當(dāng)月銷售部門發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用60000元,行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用11000元,相關(guān)款項(xiàng)均以銀行存款支付。
賬務(wù)處理如下:
借:銷售費(fèi)用 60000
管理費(fèi)用 11000
貸:銀行存款 71000
3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算
財(cái)務(wù)費(fèi)用----指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。
包括:利息支出(減息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
【例6】2015年3月份,甲公司發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用如下:
(1)計(jì)提銷售部門用固定資產(chǎn)折舊500萬(wàn)元;
(2)3月初應(yīng)收某客戶貨款5000萬(wàn)元,3月15日,因客戶提前付款而發(fā)生現(xiàn)金折扣50萬(wàn)元。
(3)發(fā)生車間用設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)20萬(wàn)元;
(4)因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成庫(kù)存商品短缺凈損失30萬(wàn)元;
(5)某筆一般外幣借款因匯率波動(dòng)產(chǎn)生匯兌損益50萬(wàn)元;
(6)因購(gòu)買商品享受現(xiàn)金折扣10萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
(1)銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊支出應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用:
借:銷售費(fèi)用 500
貸:累計(jì)折舊 500
(2)對(duì)于客戶享有的現(xiàn)金折扣,甲公司應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用:
借:銀行存款 4950
財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸:應(yīng)收賬款 5000
(3)車間用設(shè)備日常維護(hù)費(fèi)不符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用:
借:管理費(fèi)用 20
貸:銀行存款等 20
(4)收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30
貸:庫(kù)存商品 30
借:管理費(fèi)用 30
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30
(5)一般借款產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50
貸:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息等 50
(6)因購(gòu)買商品享有的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用:
借:應(yīng)付賬款 10
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
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