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日常在對“職工福利費(fèi)”科目進(jìn)行稽查時(shí),納稅人容易出錯(cuò)的問題有哪些,下面我們一起來探討一下,希望對您正確理解有幫助。
易錯(cuò)點(diǎn)一:忽視職工福利費(fèi)扣除方式改變
舉例:本市S公司于2018年計(jì)提福利費(fèi)25萬元,未超過工資薪金總額的14%,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出為20萬,其他5萬元為已計(jì)提并在管理費(fèi)用中列支,但未實(shí)際發(fā)生。該公司在2018年所得稅匯算清繳時(shí),未對5萬元未實(shí)際支出的福利費(fèi)做納稅調(diào)整.
經(jīng)稅務(wù)稽查,要求S公司調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額的14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
事實(shí)上從2008年1月1日起,新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例開始實(shí)施。與原稅法相比,新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有很大變化,其中職工福利費(fèi)的稅前扣除政策由原來的允許按稅前扣除工資總額的14%計(jì)算提取,改為按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資薪金總額14%的部分據(jù)實(shí)扣除。
易錯(cuò)點(diǎn)二:擅自擴(kuò)大職工福利費(fèi)扣除范圍
舉例:本市Y公司,2018年福利費(fèi)支出總額未超過工資、薪金總額的14%,但企業(yè)在“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”科目列支20萬元費(fèi)用,其中列支部分員工5萬元的“健身費(fèi)”與15萬元的“旅游費(fèi)”。
經(jīng)稅務(wù)稽查,要求該公司對部分員工列支的20萬元調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù)一:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,可在企業(yè)所得稅稅前限額扣除的職工福利費(fèi),主要有三種情況:
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
處理政策依據(jù)二:是與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)支出,不得稅前扣除。
易錯(cuò)點(diǎn)三:科目列支錯(cuò)誤,誤將不應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入
舉例:本市X公司,2018年在職工食堂招待客戶用餐10萬元,應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi),而誤入職工福利費(fèi);同時(shí)2018年年底,X公司工會(huì)組織職工業(yè)余文體活動(dòng),購買運(yùn)動(dòng)服裝5萬元,應(yīng)計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi),而不應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。
經(jīng)稅務(wù)稽查,企業(yè)調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目,由于該企業(yè)2018年原企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)均超標(biāo),故本次對列支的15萬元,調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額,并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。
處理政策依據(jù)一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條、第四十三條。
處理政策依據(jù)二:《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)〈基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法〉的通知》(總工辦發(fā)〔2017〕32號)
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