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備考信息
詢證函(Confirmation)是由審計師(或其他鑒證業(yè)務執(zhí)行人)以被審計者的名義向被詢證人發(fā)出的,用以獲取被詢證人對于被審計者相關(guān)信息或現(xiàn)存狀況的聲明。
詢證函被分為銀行詢證函、企業(yè)詢證函、律師詢證函和其他詢證函,其中銀行詢證函又分為積極式詢證函、消極式詢證函。
不論是哪種詢證函,實施函證程序時,設(shè)計人員需要關(guān)注的舞弊風險跡象有哪些?
1.管理層不允許寄發(fā)詢證函;
2.管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函;
例如,堅持以特定的方式發(fā)送詢證函。
3.被詢證者將回函寄至被審計單位,被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師;
4.注冊會計師跟進訪問被詢證者,發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致;
例如,對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致。
5.從私人電子信箱發(fā)送的回函;
6.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;
7.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同;
8.收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工;
9.回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致;
10.正常的回函率;
例如,銀行函證未回函;與以前年度相比,回函率異常偏高或回函率重大變動。
11.向被審計單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低;
12.被詢證者缺乏獨立性;
例如,被審計單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊會計師提供虛假或誤導信息(如被審計單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應商)。
13.被詢證者既是被審計單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。
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