應付票據(jù)審計

來源: 讀者上傳編輯： 2009/12/30 14:50:40　　字體：大小

　　應付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務將越來越多，應付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。并且，由于應付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進行。

　　(一)應付票據(jù)的審計目標

　　應付票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應付票據(jù)是否存在；所有應當記錄的應付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應付票據(jù)是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)實義務；確定應付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?

　　(二)應付票據(jù)的實質(zhì)性程序

　　1．獲取或編制應付票據(jù)明細表：

　　(1)復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

　　(2)與應付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

　　商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

　　(3)檢查非記賬本位幣應付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

　　(4)標識重要項目。

　　2．檢查應付票據(jù)備查簿：

　　(1)檢查債務的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復核其應存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

　　(2)抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應付票據(jù)，檢查有無未入賬的應付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

　　(3)針對已注銷的應付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付；

　　(4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應付票據(jù)的完整性；

　　(5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

　　3．選擇應付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等項內(nèi)容。

　　4．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

　　5．復核帶息應付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

　　6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。

　　7．檢查應付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

　　如果被審計單位是上市公司則其財務報表附注通幫應披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應付票據(jù)等內(nèi)容，并按應付票據(jù)的種類分項列示其金額。

責任編輯：zoe

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