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銷售商品同時提供運輸?shù)臅嬏幚?!收藏?/h1>
來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2021/03/09 15:23:00  字體:

參考新《收入》準則應(yīng)用指南,在企業(yè)向客戶銷售商品的同時,約定企業(yè)需要將商品運送至客戶指定的地點的情況下,企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點判斷該運輸活動是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

通常情況下,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù),而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動,相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本;相反,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

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下面我們來看一個案例:

甲公司與乙公司2021年1月份簽訂銷售合同,向乙公司銷售一批產(chǎn)品,合同價款113萬元(含增值稅),并在當(dāng)月負責(zé)將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點進行交貨,甲公司承擔(dān)相關(guān)的運輸費用10.9萬元(含增值稅),于當(dāng)月支付時取得運輸公司開具的9%稅率的增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務(wù),且控制權(quán)在送達乙公司指定地點時轉(zhuǎn)移給乙公司,合同約定乙公司在12月15日支付貨款,并由甲公司開具銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。

分析:依據(jù)新《收入》準則及應(yīng)用指南規(guī)定,本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負責(zé)運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時,控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司之前發(fā)生的,因此不構(gòu)成單項履約義務(wù),而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動,應(yīng)該作為履行合同的一項成本。

相關(guān)的會計處理參考如下:

1、甲公司1月的會計處理

(1)銷售貨物的會計處理

借:應(yīng)收賬款 1130000

      貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

            應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 130000

(2)支付運輸費用的會計處理

借:主營業(yè)務(wù)成本 100000

     應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額 9000

     貸:銀行存款 109000

2、甲公司12月的會計處理

(1)收回款項時

借:銀行存款 1130000

     貸:應(yīng)收賬款 1130000

(2)計提增值稅時

借:應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 130000

      貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 130000

在上述案例中,如果該批產(chǎn)品在出庫時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動,屬于為乙公司提供了一項運輸服務(wù)。該運輸服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)且甲公司是運輸服務(wù)的主要責(zé)任人。那么甲公司應(yīng)當(dāng)按照分攤至該運輸服務(wù)的交易價格確認收入。

原創(chuàng):老顧(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

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