一說到遞延所得稅，大家就頭痛，考注會、中級最頭疼的非合并報表和所得稅會計莫屬。實際工作中也是，能做合并報表，能做所得稅的會計那在企業(yè)里都不是一般的會計，肯定是重要培養(yǎng)對象。

說實話如果不深入了解一下其背后的意義，這遞延所得稅給人的感覺就是神仙姐姐派來折磨人的。明明直接都可以一股腦計入所得稅費用，非要搞那么復(fù)雜，弄這么多科目出來東擺西擺。是不是很煩！

記憶法寶：資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)計入遞延所得稅資產(chǎn)，記住這個一個，那么其他三種按照相反的順序來記憶。

如果沒有永久性差異，那么所得稅費用就等于利潤總額乘以所得稅稅率等等。

……

對付考試，生搬硬套的把分錄做出來，這還真有效。但是，你真的搞懂了么?是不是過幾天又忘記了，看到報表上的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，你是不是又蒙圈了。

很多總賬會計都是如此，基本平時不做這個分錄，等著審計來調(diào)整，因為自己不會啊，審計調(diào)整成什么就是什么，反正也不影響公司報表利潤總額數(shù)字。

長此以往，當(dāng)審計不在的時候，被問及遞延所得稅問題時候就更不知所措了。比如老板說貨幣資金是自己錢我知道，應(yīng)收賬款是別人欠我的錢這些我知道，你說說遞延所得稅是什么鬼？讓你解釋一下。你怎么辦？

遞延所得稅資產(chǎn)就是稅務(wù)局不同意你所計算出來的所得稅數(shù)額，而是叫你多交了一部分，就是稅務(wù)局欠你的錢，未來你要減少稅金流出的資源。但允許以后年度彌補回來的，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產(chǎn)科目的由來；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負(fù)債科目核算。

——01——

為了更好的理解，我們舉例來具體說明：

假設(shè)A公司2019年實現(xiàn)利潤總額100萬「會計報表上的數(shù)字」，企業(yè)所得稅稅率25%，那么問A公司2019年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅。

其實這個問題本來相當(dāng)簡單，100萬*25%=25萬，A公司繳納25萬企業(yè)所得稅就對了，算法真是簡單爆了。分錄也非常簡單。

借：所得稅費用  25萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅  25萬

但是真的這么簡單嗎？真是這么簡單就好了，算企業(yè)所得稅怎么能直接用會計利潤總額來算呢？用的是應(yīng)納稅所得稅額。

稅務(wù)說，你說你利潤總額是100萬我就認(rèn)啊，那還要我企業(yè)所得稅法干嘛，不行，你不能這么算，得調(diào)整。得按照我的規(guī)定來調(diào)整。 

讓我來看看你的的賬哈，這里，你營業(yè)外支出里面有個罰款支出1萬，不行，這個不能算，這個和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，你要加回去。 

100萬利潤總額+1萬=101萬，這101萬就是應(yīng)納稅所得額，看到?jīng)]有，稅法說了，費用不是你想進(jìn)想進(jìn)就能進(jìn)。

1萬*25%=0.25萬

借：所得稅費用  0.25萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅 0.25萬。

這1萬塊的調(diào)整，以后稅務(wù)局也不會再給你調(diào)整回來了，你交了稅就交定了，毫無辦法！，所以這個就叫永久性差異。

永久性差異，就是因為稅法和會計準(zhǔn)則兩者規(guī)定的核算口徑的不同，比如一項費用你在賬上做了費用，而稅法不認(rèn)這個費用，那么稅法中的費用就少，利潤就多，繳稅就多，而你卻無能為力。

它不涉及你和稅務(wù)局之間未來的欠和收，當(dāng)期計算了就直接計入當(dāng)期損益了，結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中去了，非常真實的反映了你企業(yè)當(dāng)期的凈利潤情況。

——02——

好了，稅務(wù)局又開始看賬了，咦，你賬面的固定資產(chǎn)原值是100萬，你當(dāng)期折舊了20萬，分了5年折舊，這個不行，稅法上這種固定資產(chǎn)你的按照10年來折舊，也就是說當(dāng)期只能進(jìn)10萬，你多折了10萬。

好吧，稅官，你說的有道理，我調(diào)，我扣了20萬折舊后我利潤總額是100萬，現(xiàn)在你只允許我扣10萬，那我利潤總額就應(yīng)該多10萬出來，就是110萬。 

10萬*25%=2.5萬 

借：所得稅費用 2.5萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.5萬

別忙，借方有點不對，你這個差異是時間性差異。

時間性差異，故名思議，就是時間差，未來經(jīng)過一段時間，這個差異就會消失。比如固定資產(chǎn)折舊，稅法要求必須用直線法折舊，如果你做賬的時候用的雙倍余額法，那么每期算出來的折舊，稅法個會計就會有差異，但是隨著時間的流逝，最終，當(dāng)固定資產(chǎn)全部折舊完之后，兩種方法最后的總的折舊額其實是一致的。

對于這種差異，你這種借方做法是應(yīng)付稅款法，所謂應(yīng)付稅款法是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

應(yīng)付稅款法出發(fā)點是將所得稅視為利潤分配而不是企業(yè)的一項費用。應(yīng)付稅款法作為一種簡單易行的方法,長期以來被基層會計人員廣泛使用。

但由于其以稅法為出發(fā)點,強(qiáng)調(diào)財稅合一的方式,帶有較大的弊病。尤其在社會對會計信息要求日益提高的今天,應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則的弱點日漸突出，甚至因此導(dǎo)致財務(wù)報告當(dāng)期凈利潤偏離實際，無法反映企業(yè)真實的盈利狀況。

所以說，你這2.5萬本來不是我實打?qū)嵉闹С?，只是暫時繳納的稅款，以后期間我還要抵回來，暫時存放在你稅務(wù)局，如果你全部確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用，就導(dǎo)致我當(dāng)期凈利潤不真實，后期凈利潤也會不真實。怎么辦？

那就放棄應(yīng)付稅款法,使用債務(wù)法核算所得稅費用。既然是稅務(wù)局欠我的，那就是我的一個資產(chǎn)。給他命一個好聽的名字：遞延所得資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅2.5萬

為了更好的展示這個過程，我們把該固定資產(chǎn)整個折舊期間都用表格展示出來：

其實不管是直接計入所得稅費用還是計入遞延所得稅資產(chǎn)，累計合計的結(jié)果都是0，也就是說這個因為折舊產(chǎn)生的差異影響分?jǐn)偟礁髌陂g都是暫時的，最終都是沒有影響企業(yè)所得稅。這就和永久性差異本質(zhì)上不同。

——03——

綜上案例調(diào)整兩個調(diào)整事項后，所得稅費用最終等于25+0.25=25.25萬。

如果沒有永久性差異0.25萬的影響，所得稅費用就等于利潤總額100萬*25%=25萬。

所以最終的利潤總額*稅率，一定等于最終的所得稅費用。如果不等，那就是永久性差異。

——04——

會計計算的費用，大于稅法計算的費用，那么會計的利潤就小，稅法的利潤就大，因為繳稅是按稅法來交的，那么久要多交稅，也就是把未來的稅也交上了，未來可以少繳稅，所以記遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅負(fù)債則相反。

這就是暫時性差異。不影響當(dāng)期所得稅費用。只是通過遞延所得稅和應(yīng)交稅費來列示和稅務(wù)局稅款之間的暫時差異。

比如應(yīng)交稅費為100萬，稅務(wù)說需要多交2.5萬,無非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當(dāng)一個替身從應(yīng)交稅費中增加2.5萬，反之，稅務(wù)說要少交2.5萬,無非是用遞延所得稅負(fù)債充當(dāng)替身讓應(yīng)交稅費減少2.5萬。不管多交少交，會計上的所得稅費用都是100萬。

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