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【漲知識(shí)】帶你了解無(wú)形資產(chǎn)攤銷

來(lái)源: 上海稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2023/11/01 18:08:15  字體:

企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,既要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又要符合稅務(wù)法規(guī)政策,那么在企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定中,究竟怎樣的資產(chǎn)才能算無(wú)形資產(chǎn),其攤銷范圍、方法、年限具體又有何規(guī)定?一起來(lái)看看,無(wú)形資產(chǎn)攤銷的那些事。

01
無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)所得稅上如何界定?

無(wú)形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

02
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照什么方法確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)?

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

1. 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2. 自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、
債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

03
企業(yè)所得稅法中對(duì)符合規(guī)定的
無(wú)形資產(chǎn)如何確認(rèn)攤銷扣除?

無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。

04
哪些無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用
在企業(yè)所得稅稅前扣除?

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除:

(一)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(二)自創(chuàng)商譽(yù);

(三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(四)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

05
優(yōu)惠政策

企業(yè)外購(gòu)的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為2年(含)。

注意:攤銷年限一經(jīng)確定,一般不得變更。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 (財(cái)稅〔2012〕27號(hào))

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