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一、售價(jià)金額核算法方式下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
(一)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目設(shè)置
通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”(資產(chǎn)類科目)科目處理,平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按照售價(jià)記賬,售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目,期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià),并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。
(二)賬務(wù)處理
1. 企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品,按商品售價(jià),借記“庫存商品”科目,按商品進(jìn)價(jià),貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目,按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額,貸記本科目。
2. 期(月)末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià),借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià),按以下公式計(jì)算:
如果企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡,也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了,應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。
二、案例
大旺商超為增值稅一般納稅人,2022年7月采購貨物取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票金額100萬元,稅額13萬元。售價(jià)總額為120萬元,期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為20萬元,售價(jià)總額為30萬元,本月銷售收入為80萬元,大旺商超采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
1. 賬務(wù)處理
(1)購入商品時(shí):
借:商品采購 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13
貸:銀行存款 113
借:庫存商品 120
貸:商品采購 100
商品進(jìn)銷差價(jià) 20
(2)在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí):
借:銀行存款(或應(yīng)收賬款) 90.4
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.4
2. 期末計(jì)算成本
第一步:成本占有率=(20+100)÷(30+120)×100%=80%
第二步:已售商品的成本=80×80%=64萬元
第三步:結(jié)存商品的成本=20+100-64=56萬元
在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫存商品 80
在期末根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算出來的進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:
借:商品進(jìn)銷差價(jià) 16
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16
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