年終錯(cuò)賬時(shí)，你該怎樣修正呢？快來收藏一下！

一、年終關(guān)賬必要準(zhǔn)備工作

（一）到期政策提示 

1.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車 經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）；

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率減按1%征收《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持 個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2020年第5號(hào)）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策 執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）——【展期】 

3.研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān) 于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）；

4.不超過500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)一次性扣除《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）； 

5.階段性減免社保《人力資源社會(huì)保障部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 延長(zhǎng)階段性減免企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策實(shí)施期限等問題的通知》（人社部發(fā) [2020]49號(hào)） 

6.集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間無償借款免增值稅《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng) 老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號(hào)）； 

7.改制重組土地增值稅政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改 制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]57號(hào)）；

8.改制重組契稅政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位 改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]17號(hào)）； 

9.疫情期間公益性捐贈(zèng)等相關(guān)政策《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情 防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第 28號(hào)）； 

10.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)免征《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支 持政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號(hào)）。

（二）重點(diǎn)科目余額自查 

1.貨幣資金 2.應(yīng)收賬款 3.存貨 4.其他應(yīng)收款 5.固定資產(chǎn)（在建工程）

6.長(zhǎng)/短期借款 7.應(yīng)付賬款 8.其他應(yīng)付款 9.應(yīng)付職工薪酬 10.應(yīng)交稅費(fèi)

二、錯(cuò)賬的類型及調(diào)賬方法

（一）錯(cuò)賬的類型 

1.根據(jù)錯(cuò)賬發(fā)生vs發(fā)現(xiàn)的時(shí)間不同，分為：

? 當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)賬

? 上一年度的錯(cuò)賬

2.原則：錯(cuò)賬＋調(diào)賬＝正確的分錄

（二）對(duì)當(dāng)期錯(cuò)賬的調(diào)賬方法 

1.一般處理方法：根據(jù)正確會(huì)計(jì)核算，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、 綜合賬務(wù)調(diào)整法；

2.涉及損益類科目：當(dāng)月直接調(diào)整錯(cuò)賬，跨月先調(diào)整相關(guān)科目再結(jié)轉(zhuǎn) 到“本年利潤(rùn)”科目。

（三）對(duì)上一年度錯(cuò)賬的調(diào)賬方法 

1.決算報(bào)表編制前 ? 不影響利潤(rùn)的，直接調(diào)整上年度賬項(xiàng) ? 影響利潤(rùn)的，同時(shí)調(diào)整“本年利潤(rùn)”

2.決算報(bào)表編制后 ? 不影響利潤(rùn)的，直接調(diào)整上年度賬項(xiàng) ? 影響利潤(rùn)的通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整 ? 注意對(duì)所得稅的影響

（四）審計(jì)出的錯(cuò)誤額的調(diào)賬方法 

1.利潤(rùn)表項(xiàng)目 ? 表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，直接調(diào)整利潤(rùn)賬戶

2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 ? 需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)?，確定利潤(rùn)額 ? 發(fā)生在材料采購(gòu)成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算 ? 期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售成本之間分?jǐn)?/p>

（五）總結(jié) 

1.判斷是賬務(wù)差錯(cuò)還是稅會(huì)差異 （調(diào)賬 or 納稅調(diào)整）；

2.調(diào)賬的3種方法 （紅字，補(bǔ)充登記 和 綜合調(diào)整）； 

3.當(dāng)年錯(cuò)賬的調(diào)整 （本年利潤(rùn)）； 

4.前期錯(cuò)賬的調(diào)整 （以前年度損益調(diào)整，增值稅，企業(yè)所得稅）； 

5.計(jì)算分?jǐn)傉{(diào)整 （分?jǐn)偮剩?/p>

三、前期差錯(cuò)更正的涉稅處理

（一）前期差錯(cuò)更正涉及的增值稅處理 

1.填列附表一“納稅檢查調(diào)整”欄；

2.補(bǔ)記收入無論是否開票，都不填列在“開具”和“未開具”欄； 

3.減少收入以負(fù)數(shù)形式填寫。

（二）前期差錯(cuò)更正涉及的企業(yè)所得稅處理 

1.匯算清繳前補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

（1）申報(bào)處理方式

方式1 直接季度預(yù)繳 

報(bào)表填列：預(yù)繳申報(bào)表16行“減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額” 負(fù)數(shù)填列。 

注意 ：不計(jì)入次年匯繳申報(bào)表第32行“減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的 所得稅”。

方式2 合并匯算清繳處理

①不單獨(dú)編制所得稅調(diào)整分錄， 

②匯算表填列附表“A105000——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表” 收入增加：第11行（九）其他欄； 

費(fèi)用減少：第30行（十七）其他欄。

（二）前期差錯(cuò)更正涉及的企業(yè)所得稅處理

（三）不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情形 

1.當(dāng)期發(fā)生的對(duì)應(yīng)去年銷售的平銷返利、銷售折讓、銷售退回、重新 評(píng)估或確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等；

2.白條入賬后，匯算清繳前取得發(fā)票。 

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011年第34號(hào)） 

四、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得 該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金 額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

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