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房地產(chǎn)行業(yè)“買啥贈(zèng)啥”的促銷活動(dòng)司空見慣,類似于“買房送家具”、 “買房送家電”、 “買房送裝修”、 “買房送車”、 “買房送車位”、 “買房送花園”、“買房送物業(yè)費(fèi)”,在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代這些模式的涉稅就一直存在爭(zhēng)議,到了增值稅時(shí)好像變得更猶為突出。我們房企財(cái)務(wù)該如何面對(duì)呢?
“買贈(zèng)促銷” 增值稅方面,主要分析如下:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人,作為視同銷售貨物來計(jì)算增值稅的。
這是一條原則性的規(guī)定,各地陸續(xù)出臺(tái)了一些細(xì)化的政策,現(xiàn)以河南、湖北、陜西三地的政策為例做以解析:
1.河南營(yíng)改增問題快速處理機(jī)制專期十二解釋:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。如保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶的促銷品,如刀具、加油卡等貨物的“贈(zèng)”是有償?shù)?,是以買保險(xiǎn)為前提的,如果購(gòu)買者沒有買保險(xiǎn),不可能獲得贈(zèng),贈(zèng)品的價(jià)格是包含在保費(fèi)中的。因此,不應(yīng)做視同銷售處理。
2.湖北國(guó)稅再次詳解營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的42個(gè)問題中解釋:房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售,且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格以內(nèi)的,不單獨(dú)對(duì)貨物按照適用稅率征收增值稅。例如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物,不單獨(dú)對(duì)貨物按17%稅率征收增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),在房?jī)r(jià)以外單獨(dú)無償提供的貨物,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。例如,房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí),為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送的家電,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征收增值稅。
3.西安市國(guó)稅局營(yíng)改增問題答疑(三)中解釋:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房,已在 《商品房買賣合同》中注明的裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用),已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中,因此不屬于稅法中所稱的無償贈(zèng)送,無需視同銷售。
雖然國(guó)家和地方均對(duì)房企“買贈(zèng)促銷”有政策解讀,但均屬于原則性的,實(shí)際操作中有一定的難度,在此予以梳理。
“買贈(zèng)促銷”模式實(shí)質(zhì)分為兩類:
一類對(duì)購(gòu)房成交客戶的贈(zèng)送,其實(shí)質(zhì)房?jī)r(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定,不應(yīng)視同銷售,不交增值,但目前各地規(guī)定不一,需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通;
另一類對(duì)購(gòu)房非成交客戶的贈(zèng)送,符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定,應(yīng)交增值稅。
第一類、對(duì)購(gòu)房成交客戶贈(zèng)送模式的處理,該模式以分以下三種情況:
1.贈(zèng)送自行開發(fā)產(chǎn)品,如購(gòu)房送車庫(kù),可如下處理:
買房贈(zèng)車庫(kù),此贈(zèng)送其實(shí)質(zhì)房?jī)r(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定,非視同銷售,分別做購(gòu)房與車庫(kù)的銷售處理,分別確認(rèn)收入、分別結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、分別開具發(fā)票,應(yīng)交增值稅。
2.贈(zèng)送外購(gòu)物品,如購(gòu)房送空調(diào),可分兩種處理方式:
(1)贈(zèng)品做營(yíng)銷費(fèi)用處理,此贈(zèng)送其實(shí)質(zhì)房?jī)r(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅的無償贈(zèng)送規(guī)定,不應(yīng)視同銷售,不應(yīng)交增值稅。
(2)贈(zèng)品按兼營(yíng)處理,增加贈(zèng)品的經(jīng)營(yíng)范圍,分別做購(gòu)房與贈(zèng)品的銷售處理,分別確認(rèn)收入、分別結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、分別開具發(fā)票,應(yīng)交增值稅。
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