【會(huì)計(jì)人財(cái)智匯】第04期：會(huì)計(jì)開錯(cuò)票！企業(yè)虧大了！

——快來讓實(shí)操專家欒老師為您構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的防火墻吧！

訪談交流時(shí)間：即日起——4月30日

【前言】

你真的會(huì)開發(fā)票嗎？

票據(jù)一直都是稅務(wù)稽查重點(diǎn)。早在2011年的國(guó)稅發(fā)【2011】25號(hào)文件中，國(guó)家稅務(wù)總局就做出要求：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

在我國(guó)“以票控稅”制度下，個(gè)人認(rèn)為：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上最終表現(xiàn)為票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椴还苁裁礃I(yè)務(wù)都離不開票據(jù)，最終都需要用票據(jù)來處理，票據(jù)不符合稅法規(guī)定就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視：苦心經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橐环莶环弦?guī)定的票據(jù)而被稅務(wù)稽查陷入泥潭甚至被置于死地！費(fèi)盡心思精心設(shè)計(jì)的營(yíng)銷經(jīng)營(yíng)方案可能因?yàn)橐环莶环弦?guī)定的票據(jù)而前功盡棄、功虧一簣！

哪些情況下必須取得發(fā)票，哪些情況下無(wú)需取得發(fā)票，很多財(cái)務(wù)人員不會(huì)判斷！

發(fā)票形式繁多，什么情況下應(yīng)當(dāng)取得什么形式的發(fā)票，很多財(cái)務(wù)人員更是茫然不知！

不該開發(fā)票的時(shí)候卻開了發(fā)票，該開具發(fā)票的時(shí)候卻不開發(fā)票，發(fā)票到底什么時(shí)候開具？很多財(cái)務(wù)人員心里根本沒底！

賠償款、滯納金有時(shí)候需要發(fā)票，有時(shí)候又不需要發(fā)票，同樣的內(nèi)容不同樣的處理，到底怎么把握？很多財(cái)務(wù)人員搞不懂。

類似問題有很多很多：

有時(shí)候能夠開具增值稅專用發(fā)票，有時(shí)候卻絕對(duì)不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票；

按稅法開具發(fā)票正確納稅，不按稅法開具發(fā)票同樣的收入?yún)s要繳納更多的稅。

利息本是金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅需開地稅票，為什么有時(shí)候又變成了繳納增值稅需開國(guó)稅票？

銷售使用過的機(jī)器設(shè)備有時(shí)候開具專用發(fā)票有時(shí)候又只能開具普通發(fā)票？

都是投資，有的投資需要發(fā)票，有的投資就不需要發(fā)票？

一個(gè)業(yè)務(wù)四個(gè)會(huì)計(jì)就能出現(xiàn)四種開票方法，其中三種都要多繳稅款。

同樣的名目，有種情況下應(yīng)該由甲給乙開票，有時(shí)候卻必須由乙給甲開票。

看似相同業(yè)務(wù)，開具發(fā)票竟有5種不同情形，有時(shí)候只能開具一種發(fā)票，有時(shí)候卻必須開具兩種發(fā)票。

很多企業(yè)為了美化環(huán)境購(gòu)些花花草草，取得的發(fā)票為何不同？

做在內(nèi)賬上自以為隱藏收入少繳稅款賺了便宜（一旦查出得不償失，即使查不出也多繳了稅款），豈不知嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定處理更加節(jié)稅。

業(yè)務(wù)真實(shí)，發(fā)票真實(shí)，為什么還是被重復(fù)繳稅，還是被稅務(wù)處罰？

……

發(fā)票開具和取得并非想象得那么簡(jiǎn)單，其細(xì)節(jié)很多，涉及稅法條文遍布于不同的稅法政策中，就是十幾年經(jīng)驗(yàn)的老財(cái)務(wù)也很多并不清楚。有的企業(yè)單單不合規(guī)票據(jù)一項(xiàng)金額就幾百萬(wàn)元，風(fēng)險(xiǎn)很大，基礎(chǔ)工作做不好何談風(fēng)險(xiǎn)防范、納稅籌劃。

有鑒于此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家特地請(qǐng)來會(huì)計(jì)實(shí)操及風(fēng)險(xiǎn)控制專家欒慶忠老師，在本次實(shí)務(wù)訪談中和大家溝通發(fā)票開具的具體操作實(shí)務(wù)，幫助大家解決實(shí)際工作中的難題。

【老師檔案】

【自我介紹】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，中國(guó)十大杰出會(huì)計(jì)師，實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家，國(guó)家級(jí)培訓(xùn)項(xiàng)目（教育部、財(cái)政部）財(cái)稅講師，齊魯稅務(wù)講壇（主辦單位：山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東大學(xué)稅務(wù)碩士教育中心）主講嘉賓，通過國(guó)家級(jí)媒體公開發(fā)表作品近300萬(wàn)字，具有豐富的納稅咨詢和稅務(wù)審查實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常受聘為稅務(wù)局與企業(yè)培訓(xùn)，多年來一直參與財(cái)稅部門組織的財(cái)稅檢查工作，兼任多家企業(yè)財(cái)稅顧問，具有稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大型企業(yè)三重工作經(jīng)驗(yàn)。

【最擅長(zhǎng)的實(shí)操處理領(lǐng)域】

財(cái)稅業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)處理操作、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查與控制

【會(huì)計(jì)開錯(cuò)票！企業(yè)虧大了！——讓實(shí)操專家欒老師為您構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的防火墻吧！】

[案例1]平銷返利怎樣開票和稅務(wù)處理？

【案例資料】

商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.7萬(wàn)元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.17萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬(wàn)元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。

【稅收政策】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)虧大了！

甲公司錯(cuò)開發(fā)票繳錯(cuò)了稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營(yíng)業(yè)稅！乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額！

[案例2]違約金、賠償款等費(fèi)用到底需不需要發(fā)票？

【案例資料】

某公司“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取的經(jīng)濟(jì)合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)未取得發(fā)票，調(diào)增了應(yīng)納稅所得額10000元。

【稅收政策】

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】

此筆業(yè)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務(wù)是否因?yàn)槲慈〉冒l(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項(xiàng)目）是否應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為（項(xiàng)目）是否屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，或者說是否屬于應(yīng)稅行為。因未履行經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不屬于應(yīng)稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

1、先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰(shuí)給誰(shuí)開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的！

（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

上述案例，應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬(wàn)元和銷項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元。

商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700

若收到返利時(shí)，商品尚未售出，則沖減庫(kù)存商品，

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：庫(kù)存商品 10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700

生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1700

（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。賬務(wù)處理很簡(jiǎn)單，不再舉例。

學(xué)習(xí)一定要融會(huì)貫通！勤于思考！大家可以再繼續(xù)思考：若是實(shí)物返現(xiàn)又當(dāng)如何處理？

2、需方因供方未履行經(jīng)濟(jì)合同而收取違約金，顯然不屬于應(yīng)稅行為，不準(zhǔn)開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經(jīng)濟(jì)合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。

違約金、賠償款等費(fèi)用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價(jià)外費(fèi)用時(shí)必須取得發(fā)票才能列支。

何為價(jià)外費(fèi)用？《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：……”

舉例說明：

（1）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營(yíng)業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲窗l(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有價(jià)，也自然非價(jià)外費(fèi)用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。

（2）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質(zhì)量問題）原因造成違約，購(gòu)貨方收到的違約金，作為營(yíng)業(yè)外收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。因?yàn)槲磳?shí)際發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有價(jià)，也自然非價(jià)外費(fèi)用，所以不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，不需要取得發(fā)票。

（3）簽訂購(gòu)銷合同的雙方，如銷售方因質(zhì)量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項(xiàng)稅額，購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（4）合同已履行，因購(gòu)貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應(yīng)屬于價(jià)外費(fèi)用，要隨同價(jià)款一起計(jì)征流轉(zhuǎn)稅的。此時(shí)，銷售方收到的違約金應(yīng)出具發(fā)票。

（5）購(gòu)貨方（付款方）收取違約金，無(wú)論對(duì)方在何時(shí)違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務(wù)等而取得了經(jīng)營(yíng)收入，而購(gòu)貨方收取違約金并不是經(jīng)營(yíng)收入，沒有價(jià)，何來價(jià)外費(fèi)用，因此肯定不需要開具發(fā)票。

銷售方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票的，購(gòu)貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無(wú)需出具發(fā)票的，購(gòu)貨方就可以相關(guān)收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。

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