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員工取得“夏季高溫津貼”需要繳納“個人所得稅”

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/05/14 11:35:07  字體:

案情簡介:

近日,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)上年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)對部分職工按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放夏季高溫津貼每人每月200元,共發(fā)放四個月,在個人所得稅、企業(yè)所得稅前均予以了扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即指出應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳個人所得稅。

稅法分析:

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題明確規(guī)定:《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

《個人所得稅法》第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅。但《個人所得稅法實(shí)施條例》第十三、四條規(guī)定,按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼,是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼,以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定,夏季高溫津貼(職工防暑降溫費(fèi))屬于企業(yè)所得稅福利費(fèi)的范圍,企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)支付的夏季高溫津貼允許企業(yè)所得稅前扣除。而在個人所得稅中,員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個人所得稅的項目,應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計算繳納個人所得稅。

補(bǔ)充知識:

稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項目,包括企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的項目。

稅前扣除項目主要包括:稅前扣除項目主要指所得稅稅前扣除項目,包括企業(yè)所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的項目。 與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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