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防暑降溫費(fèi)稅前扣除有變化
筆者是一稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師，我在工作中發(fā)現(xiàn)很多納稅人對(duì)防暑降溫費(fèi)稅前扣除問(wèn)題不是很清楚。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)），就新《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。納稅人應(yīng)注意其中關(guān)于防暑降溫費(fèi)稅前列支情況。
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題中明確了《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，職工防暑降溫費(fèi)已經(jīng)屬于福利費(fèi)的范圍。只要福利費(fèi)不超標(biāo)，防暑降溫費(fèi)不存在納稅調(diào)增的問(wèn)題。
而原先職工防暑降溫費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1996〕673號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，制定了本地的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。例如，北京市防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。
國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過(guò)本地勞動(dòng)部門(mén)發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費(fèi)不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來(lái)的稅務(wù)處理產(chǎn)生了較大變化。
但是企業(yè)應(yīng)注意防暑降溫費(fèi)的個(gè)人所得稅規(guī)定沒(méi)有變化。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。
另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。
責(zé)任編輯：冠
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