內(nèi)容摘要：由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中幾乎沒有現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，個(gè)人投資者可能缺乏足夠資金納稅。

由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中幾乎沒有現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，個(gè)人投資者可能缺乏足夠資金納稅。實(shí)行分期繳納，有利于減輕投資人當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，并減少財(cái)務(wù)費(fèi)用

現(xiàn)金不足需要分期繳納個(gè)稅的投資者，可綜合考慮自身情況和所投資企業(yè)的發(fā)展前景，自行制定分期繳稅計(jì)劃。只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)主管機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，就可以按計(jì)劃分期繳納稅款

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年4月1日起，將在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國。隨即，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了明確和細(xì)化。

什么是個(gè)人非貨幣性投資？分期繳稅對(duì)減輕投資人負(fù)擔(dān)有什么作用？就社會(huì)關(guān)心的這些問題，記者采訪了有關(guān)部門和專家。

減輕投資人當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新

“所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等。”稅務(wù)總局所得稅司司長劉麗堅(jiān)介紹說，以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制等，都屬于非貨幣性資產(chǎn)投資。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的通知，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計(jì)劃并報(bào)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)備案后，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。

稅收科學(xué)研究所所長李萬甫分析，近年來，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴(kuò)股、定向增發(fā)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人直接以股權(quán)、科技成果、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個(gè)人所得稅問題。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

但是，由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中幾乎沒有現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，個(gè)人投資者可能缺乏足夠資金納稅。“實(shí)行分期繳納，可以較好地解決這個(gè)問題。這一措施，將有利于減輕投資人當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，并減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。”李萬甫表示。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，增值部分按20%稅率繳納個(gè)稅

很多人關(guān)心，個(gè)人進(jìn)行非貨幣投資，應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？繳納個(gè)稅的稅率是多少？

劉麗堅(jiān)介紹，根據(jù)公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，并據(jù)此入賬，經(jīng)評(píng)估后的公允價(jià)值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。這筆轉(zhuǎn)讓收入減掉資產(chǎn)原值和相關(guān)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，就是應(yīng)納稅所得額。然后，以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，按照20%的稅率繳納個(gè)稅。

比如，劉先生在2008年以1000萬元購得一塊土地，后其以此土地經(jīng)評(píng)估作價(jià)2000萬元入股B公司。過戶時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬元。則劉先生以土地入股B公司時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（2000-1000-100）×20%=180萬元。

現(xiàn)金不足需分期繳稅，投資者可自行制定計(jì)劃

那么，分期繳稅該怎樣操作？是不是需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批？

“現(xiàn)金不足需要分期繳納個(gè)稅的投資者，可綜合考慮自身情況和所投資企業(yè)的發(fā)展前景，自行制定分期繳稅計(jì)劃。”劉麗堅(jiān)表示，只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)主管機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，就可以按計(jì)劃分期繳納稅款。

通知明確，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

假設(shè)張女士2015年12月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計(jì)劃，在2015年至2019年分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款即可。

通知規(guī)定，對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

也就是說，假如張女士是在政策實(shí)行之前，即2014年進(jìn)行的投資，因資金問題到今年3月31日尚未繳稅，那么她也可在2015年至2018年這4年內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款即可。

稅務(wù)總局要求，各級(jí)稅務(wù)部門要認(rèn)真落實(shí)政策及征管規(guī)定，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化納稅服務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)，規(guī)范內(nèi)部管理流程，確保納稅人及時(shí)了解政策，便捷辦理分期繳稅事宜。此外，稅務(wù)總局還將持續(xù)跟蹤政策落實(shí)情況，及時(shí)掌握并解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，進(jìn)一步完善操作流程。