為貫徹落實國務院第83次常務會議決定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》，稅務總局隨后印發(fā)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》，明確了非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅相關(guān)問題。稅務總局所得稅司有關(guān)負責人就有關(guān)問題回答了記者提問。

1.什么是非貨幣性資產(chǎn)？

答：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

2.什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。

3.為什么要擴大非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策實施范圍？

答：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，民間投資逐步發(fā)展壯大。特別是近年來，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴股、定向增發(fā)等經(jīng)濟活動中，個人直接以股權(quán)、科技成果、不動產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個人所得稅問題。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，屬于個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應繳納個人所得稅。

但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中沒有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導致征納雙方爭議較大，稅務機關(guān)執(zhí)法也面臨兩難境地。為了解決上述問題，國務院在批復《中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》（國發(fā)〔2013〕38號）中，批準上海自貿(mào)區(qū)先行試點非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅政策，探索解決之路。

近日，為進一步鼓勵和引導民間投資，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，國務院決定自2015年4月1日起，將上海自貿(mào)區(qū)試點政策推廣至全國范圍內(nèi)實施。隨即，財政部、稅務總局聯(lián)合下發(fā)了配套文件，對相關(guān)問題進行明確、細化。

4.非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么？

答：此次分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資應繳納的個人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。這樣做，也與企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的所得稅處理原則一致。

5.非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個人所得稅？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資，實質(zhì)為個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對外投資”兩筆經(jīng)濟業(yè)務同時發(fā)生。個人通過轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)（或股票，以下統(tǒng)稱股權(quán)），實現(xiàn)了對非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。

根據(jù)《中華人民共和國公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應對資產(chǎn)評估作價，對資產(chǎn)評估價值高出個人初始取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個人雖然沒有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《中華人民共和國個人所得稅法》關(guān)于“個人所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”的規(guī)定，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

反之，如果評估后的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。

6.怎樣計算非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅的應納稅所得額、應納稅額？

答：根據(jù)公司法、企業(yè)會計準則、個人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應對非貨幣性資產(chǎn)評估作價，并據(jù)此入賬，經(jīng)評估后的公允價值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。

應納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時按規(guī)定支付的合理稅費應納稅額＝應納稅所得額×20％

例1：2008年劉先生以1000萬元購得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評估作價2000萬元入股B公司。過戶時發(fā)生評估費、中介費等相關(guān)稅費100萬元。則劉先生以土地入股B公司時，應繳納個人所得稅180萬元【（2000-1000-100）×20％】。

例2：王先生、李先生最初各出資300萬元成立A公司。為促進企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補價方式購買王先生、李先生持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價值3000萬元的股份、支付300萬元的現(xiàn)金，在此過程中兩人各自發(fā)生評估費、中介費等相關(guān)稅費100萬元。那么，王先生、李先生應分別繳納個人所得稅580萬元【（3000＋300-300-100）×20％】。

7.如何分期繳納非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅？

答：個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，需要分期繳納個人所得稅的，可綜合考慮自身資金狀況、被投資企業(yè)發(fā)展前景、投資回報預期等因素，自行合理制定分期繳稅計劃，并于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，按計劃分期繳納稅款。

8.非貨幣性資產(chǎn)投資過程中取得現(xiàn)金補價的，還能分期繳納稅款嗎？

答：《通知》第四條規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。也就是說，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補價，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應一次結(jié)清；現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。上述現(xiàn)金補價，是指個人在以非貨幣性資產(chǎn)投資過程中，除了取得被投資企業(yè)的股權(quán)外，還可能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金，對這部分現(xiàn)金，會計上一般稱為補價。

例3：在例2中，王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應繳納個人所得稅580萬元。兩人在此次交易過程中各自取得的300萬元現(xiàn)金補價，應優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬元，可分期繳納。

9.分期繳稅期間，個人轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的，尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎？

答：按照《通知》規(guī)定，個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其以非貨幣資產(chǎn)性投資取得的全部或部分股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)且取得的現(xiàn)金不足以一次結(jié)清稅款的，剩余部分可以繼續(xù)分期繳納。

例4：以例2、例3中王先生為例。王先生在辦理280萬元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬元稅款尚未繳納。此時他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過200萬元，那么他應一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過200萬元，假設(shè)為160萬元，那么，剩余的40萬元可以繼續(xù)分期繳納。

10.分期繳納辦法從什么時間開始執(zhí)行？

答：分期繳納辦法從2015年4月1日起開始實施。同時，本著有利于納稅人的原則，《通知》明確規(guī)定，對2015年4月1日之前發(fā)生該應稅行為未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應納稅款。

例5：假設(shè)張女士2015年12月進行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計劃，在2015至2019年這5個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款。

例6：假設(shè)李先生2014年進行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，因資金問題，截至2015年3月31日尚未繳稅，那么他也可在2015至2018年這4個公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款。

11.非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點如何確定？

答：非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點區(qū)分具體情形確定：

（1）以房產(chǎn)、土地等不動產(chǎn)投資的，應在不動產(chǎn)所在地地稅機關(guān)辦理申報、備案及納稅等事宜；

（2）以持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的，應在該企業(yè)所在地地稅機關(guān)辦理申報、備案及納稅等事宜；

（3）納稅人以不動產(chǎn)和股權(quán)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應在非貨幣性資產(chǎn)進行投資的被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)辦理申報、備案及納稅等事宜。

12.納稅人辦理分期繳稅需要哪些手續(xù)？

答：納稅人辦理分期繳稅時，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計劃，填寫《公告》附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，到主管地稅機關(guān)辦理備案。備案時，須同時報送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料等。

2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過5年，尚未進行稅收處理且需要分期繳納個人所得稅的，納稅人應于《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。

納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃并向主管地稅機關(guān)重新報送備案表。

13.為貫徹落實國務院決定，稅務總局采取了哪些措施？

答：為貫徹落實國務院決定，稅務總局會同財政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號），明確了政策具體內(nèi)容。為便于納稅人更好地理解、操作，確保政策落到實處，稅務總局又采取了一系列措施：

一是制發(fā)《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號），對納稅地點、分期繳稅辦法及備案手續(xù)、備案時間、變更分期繳稅計劃等具體征管問題作出了詳細規(guī)定。

二是下發(fā)了做好非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅政策貫徹落實工作的通知，要求各級稅務部門認真落實新出臺的政策及征管規(guī)定，加強宣傳輔導，優(yōu)化納稅服務，簡化辦稅手續(xù)，規(guī)范內(nèi)部管理流程，確保納稅人及時了解政策，便捷辦理分期繳稅事宜。

同時，稅務總局還將持續(xù)跟蹤政策落實情況，及時掌握并解決執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題。