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權(quán)益法下長期股權(quán)投資初始計(jì)量的稅會差異

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/11/02 14:23:25  字體:

舉例:甲公司2017年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份,準(zhǔn)備長期持有,購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。

一、會計(jì)核算

權(quán)益法下長期股權(quán)投資取得時的賬務(wù)處理錄是:

借:長期股權(quán)投資   3 600(12 000×30%)

    貸:銀行存款   2 000

        營業(yè)外收入 1 600

依據(jù):

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十條規(guī)定, 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

二、稅法規(guī)定

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;

(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

根據(jù)以上規(guī)定,該長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000元。

三、納稅申報表填列

A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填表說明中第5行“(四)按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”: 第4列“調(diào)減金額”填報納稅人采取權(quán)益法核算,初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額。

根據(jù)上述案例,會計(jì)上核算的長期股權(quán)投資為3600元,而稅務(wù)上該長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000元,故納稅申報表調(diào)整減少金額為1600元。也就是說會計(jì)上計(jì)入利潤總額的營業(yè)外收入1600元在稅法上并不承認(rèn),因而調(diào)整減少金額1600元。

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