資管產(chǎn)品應(yīng)稅問(wèn)題解讀

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2017/08/18 09:23:58　　字體：大小

一、財(cái)稅【2017】56號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定的資管產(chǎn)品應(yīng)稅對(duì)象和應(yīng)收金額計(jì)算：

【2017】56號(hào)規(guī)定的應(yīng)稅對(duì)象是指運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括：

1.貸款服務(wù)類(lèi)：出讓資金的使用權(quán)獲得利息的活動(dòng)，以取得的利息收入為應(yīng)稅金額；

2.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)的活動(dòng)，以賣(mài)價(jià)減去買(mǎi)價(jià)后的余額為應(yīng)稅額。

資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)應(yīng)屬于財(cái)稅【2016】36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定的“直接收費(fèi)金融服務(wù)”的范疇。

二、管理人同時(shí)經(jīng)營(yíng)資管產(chǎn)品和其他業(yè)務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？

財(cái)稅【2017】56號(hào)規(guī)定：“管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額”，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)適用于簡(jiǎn)易征收，所以由運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，而其他應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（一般納稅人）。

三、2018年1月1日前“資管產(chǎn)品”的應(yīng)稅義務(wù)？

依據(jù)財(cái)稅【2016】140號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定：納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)划a(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)；未持有至到期轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓計(jì)征增值稅。

“資管產(chǎn)品管理人”運(yùn)營(yíng)“資管產(chǎn)品”的應(yīng)稅義務(wù)自2018年1月1日起施行，在此之前對(duì)于運(yùn)營(yíng)“資管產(chǎn)品”不產(chǎn)生納稅義務(wù)，“資管產(chǎn)品管理人”在2018年1月1日前，已就“資管產(chǎn)品”繳納的增值稅，可從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

四、“資管產(chǎn)品”運(yùn)營(yíng)除適用簡(jiǎn)易征收外，是否還有其他稅收優(yōu)惠？

1.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅（財(cái)稅【2016】36號(hào)）。

2.屬于貸款服務(wù)的收益，非保本性質(zhì)的：不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅；具有保本性質(zhì)的：國(guó)債、地方政府債、政策性金融債、商業(yè)銀行債券（同業(yè)）產(chǎn)生的利息收入均免繳增值稅（財(cái)稅【2016】36號(hào)、46號(hào)、70號(hào)）。（注：本文由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家整理發(fā)布）

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