7月19日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，這是我國企業(yè)會計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的重要成果。其目的在于切實解決我國現(xiàn)行準則實施中存在的具體問題，進一步規(guī)范收入確認、計量和相關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同，我們借鑒國際財務(wù)報告準則第15號，并結(jié)合我國實際情況，修訂形成了新收入準則。

本次修訂的主要內(nèi)容有：

(一)將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

現(xiàn)行收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。

(二)以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準。

現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品(或服務(wù))控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

(三)對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。

現(xiàn)行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足當前實務(wù)需要。新收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品(或服務(wù))的單獨售價的相對比例將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)，進而在履行各單項履約義務(wù)時確認相應(yīng)的收入，有助于解決此類合同的收入確認問題。

(四)對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。

新收入準則對于某些特定交易(或事項)的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實務(wù)操作，從而提高會計信息的可比性。

新收入準則的實施時間和銜接規(guī)定是如何安排的

國際財務(wù)報告準則第15號將于2018年1月1日開始施行，并允許主體提前采用。因此，所有在香港上市或在采用國際財務(wù)報告準則的境外市場發(fā)行權(quán)益證券或債券的境內(nèi)公司，都須自2018年1月1日起執(zhí)行該準則?？紤]到我國A股上市公司、非上市公司等的情況和要求有所不同，我們廣泛聽取了各方的意見，并與相關(guān)部委進行溝通，在兼顧我國的市場環(huán)境和企業(yè)的實際情況，并與國際趨同的基礎(chǔ)上，采取了分步實施的策略，具體如下：

一是，對于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準則，這一要求與國際財務(wù)報告準則第15號的生效日期保持一致，以避免該類上市公司境內(nèi)外報表出現(xiàn)差異。

二是，對于其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準備時間，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準則的經(jīng)驗，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準則。

三是，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準備時間，以確保準則在該類企業(yè)得到平穩(wěn)有效實施。

四是，對于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準則。

在銜接規(guī)定方面，國際財務(wù)報告準則第15號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整，二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，而不調(diào)整可比期間信息。經(jīng)征求各主要監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準則采用了第二種方法，既實現(xiàn)我國企業(yè)之間的財務(wù)報表信息可比，又避免追溯調(diào)整給企業(yè)帶來的負擔和影響。

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