2013年高級會計師考試精選試題49

甲集團公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月中興會計師事務(wù)所在對甲集團公司內(nèi)部控制制度有效性進行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：

1.集團公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團公司內(nèi)部控制的總體目標，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當利益的現(xiàn)象；絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故；合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者；努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長；最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨立董事；為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計委員會，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會主任；在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。

甲集團公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴格把關(guān)，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點，對專業(yè)技術(shù)骨干進行強化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對一般員工主要是在工作中學習，沒必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。

3.A公司為甲集團公司的全資子公司，主要從事化工機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風險和財務(wù)風險的控制。比如，為了將經(jīng)營風險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風險；對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進生產(chǎn)。

為了控制財務(wù)風險，除經(jīng)營中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等負債外，原則上不進行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風險。嚴格規(guī)定不能為其他任何單位進行債務(wù)擔保，避免不必要的損失。

4.B公司為甲企業(yè)集團的一個非全資控股子公司，主要從事運輸勞務(wù)。在運輸勞務(wù)的收費上，為了提高運營效率，要求貨運司機在提供運輸勞務(wù)的同時，隨身攜帶運輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務(wù)部。

為了及時溝通運營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。

要求：

從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團公司內(nèi)部控制制度中存在的不當之處，并簡要說明理由。

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