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高會《高級會計實(shí)務(wù)》考試案例分析題：責(zé)任中心評價指標(biāo)
2017年高會考試臨近，網(wǎng)校特整理了2017高級會計師考試案例分析題：責(zé)任中心評價指標(biāo)，含答案解析，高會備考加油！
甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營。該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合。
在2015年10月召開的會議要點(diǎn)如下：
（1）總體發(fā)展方面。由于明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，競爭激烈，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大研究和開發(fā)費(fèi)用，開發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規(guī)格和質(zhì)量，提高產(chǎn)品競爭能力。
（2）預(yù)算管理分工方面。預(yù)算管理委員會是公司內(nèi)部預(yù)算管理的決策部門，由總經(jīng)理、總經(jīng)理助理、各部門負(fù)責(zé)人共同組成，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
（3）目標(biāo)利潤方面。甲公司2015年實(shí)際投資資本平均總額為25000萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計劃2016年初追加5000萬元營運(yùn)資本，公司核定的投資資本回報率為10%。
（4）業(yè)績評價方面。主要涉及公司下設(shè)的利潤中心A的業(yè)績評價，該利潤中心的收入為15000元，變動成本為10000元，可控固定成本為800元，不可控固定成本為1200元，需要分?jǐn)偟目偛抗芾碣M(fèi)用800元。
要求：
1.根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的具體類型，并說明理由。
2.根據(jù)資料（2），指出甲公司預(yù)算管理分工中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
3.根據(jù)資料（3），依據(jù)目標(biāo)利潤規(guī)劃方法，計算甲公司的目標(biāo)利潤。
4.根據(jù)資料（4），分別計算A利潤中心的各指標(biāo)，并說明如果要評價該利潤中心經(jīng)理的能力，適合采用哪個指標(biāo)。
【正確答案】
1.甲公司采取的密集型戰(zhàn)略的類型是產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。
理由：產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略是通過改進(jìn)或改變產(chǎn)品或服務(wù)以增加產(chǎn)品銷售量的戰(zhàn)略。途徑包括開發(fā)新的產(chǎn)品性能、型號、規(guī)格和質(zhì)量差異，通常需要大量的研究和開發(fā)費(fèi)用。
2.不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
理由：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的日常工作機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向預(yù)算管理委員會報告工作。公司預(yù)算管理的所有工作不是全部由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)的。
3.目標(biāo)利潤＝預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率＝（25000＋5000）×10%＝3000（萬元）（1分）
4.邊際貢獻(xiàn)＝15000－10000＝5000（元）
可控邊際貢獻(xiàn)＝5000－800＝4200（元）
部門稅前營業(yè)利潤＝4200－1200＝3000（元）
部門稅前利潤＝3000－800＝2200（元）
應(yīng)該采用可控邊際貢獻(xiàn)作為評價指標(biāo)，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。
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