透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講二

2017年高級會計師考試時間9月10日，考生們一定要加緊練習做題，知道如何做題非常關(guān)鍵，所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講二（4小問）

甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：

（1）甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預(yù)算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預(yù)算，再逐級匯總至公司總部。

（2）2016年初，甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示：

業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）類型	境內(nèi)業(yè)務(wù)		境外業(yè)務(wù)		合計
	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額	預(yù)算金額	實際金額
水利電力工程業(yè)務(wù)	85	79	50	51	135	130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)	45	52	20	16	65	68
合計	130	131	70	67	200	198

（3）2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預(yù)算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預(yù)算的40％，而管理費用卻達到年度預(yù)算的63％”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯；②對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預(yù)測且未采取適當控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。

（4）甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。

假定不考慮其他因素。

要求：

1．根據(jù)資料（1），指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。

2．根據(jù)資料（2），采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點。

3．根據(jù)資料（3），指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進措施。

4．根據(jù)資料（4），指出甲公司對分公司設(shè)置的業(yè)績考核指標是否恰當，并說明理由。

【答案】

1.編制方法：項目預(yù)算法。

適用條件：從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。

2.主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標。主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。

3.未遵循的預(yù)算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

評分說明：將“加強過程控制、突出重點管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的，不得分；其他情形按得分點給分。

改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細分為月度和季度預(yù)算。

抓住預(yù)算控制重點，對重點預(yù)算項目嚴格管理；對關(guān)鍵性預(yù)算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預(yù)測，提高事前控制能力。

4.不恰當。

理由：分公司承擔的總部管理費用為不可控成本。

考點體現(xiàn)：

（1）預(yù)算編制方法——項目預(yù)算法；

（2）預(yù)算分析方法——多維分析；

（3）全面預(yù)算控制的原則；

（4）利潤中心的業(yè)績評價指標。

考核方式：

（1）指出采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要適用條件；

（2）采用多維分析法對資料進行分析，并說明多維分析法的主要優(yōu)點；

（3）指出違反了哪些預(yù)算控制原則，并提出預(yù)算控制的改進措施；

（4）指出設(shè)置的業(yè)績考核指標是否恰當，并說明理由。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“指出（分析）……，并說明其適用條件、優(yōu)缺點或改進措施”、“……是否恰當，并說明理由”。（1）～（3）小題要求根據(jù)資料進行分析、判斷，然后回答教材原文的內(nèi)容。這類題目首先是要對相關(guān)的概念進行清晰地把握，判斷準確，結(jié)合資料分析，然后才能進行下一步的默寫。第（4）小題需要依據(jù)教材理論對資料進行分析判斷。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是預(yù)算編制方法——項目預(yù)算法，這個小題提示我們，其他的預(yù)算編制方法也可以以類似的形式出題，需要關(guān)注。

（2）考核的是預(yù)算分析方法——多維分析，這個小題提示我們，其他的預(yù)算分析方法也可以以類似的形式出題，需要關(guān)注。

（3）全面預(yù)算控制的原則，這個小題提示我們，其他的原則類的內(nèi)容也可以以類似的形式出題，需要關(guān)注。比如預(yù)算目標的確定原則、全面預(yù)算考核原則等。

（4）考核的是利潤中心的業(yè)績評價指標，這個小題提示我們，其他的業(yè)績評價指標也可以以類似的形式出題，需要關(guān)注。比如，成本中心、利潤中心、投資中心各指標的評價。

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