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2021年高會考試時間為5月15日,距離考試越來越近,高級會計師考試題型為案例分析題,很多考生沒有掌握答題方法,題一做就錯。以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點(diǎn):高級會計師案例分析題精講內(nèi)容,希望大家仔細(xì)閱讀,掌握案例分析題做題技巧,輕松上考場!
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透過試題看考點(diǎn):2021年高會考試案例分析題精講三
透過試題看考點(diǎn):2021年高會考試案例分析題精講三(3小問)
甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業(yè)務(wù)的企業(yè),2019年在境內(nèi)上市。2020年7月,甲公司管理層召開風(fēng)險管理和內(nèi)部控制專題研討會,重點(diǎn)討論公司發(fā)展目標(biāo)、面臨的主要風(fēng)險及擬采取的控制措施。會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下:
(1)發(fā)展目標(biāo)。公司以海外優(yōu)質(zhì)咖啡豆和特色茶葉為原材料,致力打造國內(nèi)具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌。2020~2022年的發(fā)展目標(biāo)為:每年新開門店數(shù)量不少于500家,年均凈利潤增長率達(dá)到10%。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接掛鉤??偨?jīng)理在會議上強(qiáng)調(diào),內(nèi)部控制應(yīng)有助于促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo),并應(yīng)隨著公司競爭狀況和風(fēng)險水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施;同時,必須統(tǒng)籌考慮投入和產(chǎn)出,以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。
(2)主要風(fēng)險。①市場競爭方面。自上市以來,受國家間貿(mào)易摩擦的持續(xù)影響,甲公司自海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升。相比而言,國內(nèi)競爭對手主要依賴國內(nèi)供應(yīng)商,成本相對低廉,通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。②商業(yè)模式方面。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來,餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費(fèi)的線下零售模式遭遇較大沖擊,經(jīng)調(diào)研,咖啡和茶飲消費(fèi)者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費(fèi)方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑,市場需求萎縮。③財務(wù)狀況方面。為完成每年新開門店數(shù)量不少于500家的發(fā)展目標(biāo),預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加,公司現(xiàn)金流壓力加大。
(3)控制措施。為順利完成董事會設(shè)定的年度發(fā)展目標(biāo),公司管理層針對主要風(fēng)險擬采取下列控制措施:①調(diào)整合格供應(yīng)商清單,以價格作為評價標(biāo)準(zhǔn)選擇進(jìn)口原材料供應(yīng)商,大幅降低公司原材料采購成本;②不再使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品,替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品,進(jìn)一步壓縮成本;③加強(qiáng)市場調(diào)查,合理確定定價機(jī)制,根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略,不斷提高市場占有率;④加大促銷力度,開展客戶充值返券活動(單個客戶充值200元即可獲得價值50元的免費(fèi)咖啡或茶飲券一張),要求將客戶當(dāng)期充值總額確認(rèn)為同期銷售收入。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,指出資料(1)中總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。
(2)根據(jù)資料(2),識別并指出至少3項(xiàng)對甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險事件。
(3)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,逐項(xiàng)判斷資料(3)中①~④項(xiàng)控制措施是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。
【答案】
(1)適應(yīng)性原則、成本效益原則。
(2)①國家間貿(mào)易摩擦,導(dǎo)致海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升;國內(nèi)競爭對手低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。
②餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費(fèi)的線下零售模式遭遇較大沖擊,公司各門店的線下零售量急劇下滑,市場需求萎縮。
③預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加,公司現(xiàn)金流壓力加大。
(3)①存在不當(dāng)之處。
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度,確定合格供應(yīng)商清單,與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議,建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng),對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行實(shí)時管理和綜合評價,根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。
②存在不當(dāng)之處。
理由:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約制度,提高環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約意識,認(rèn)真落實(shí)節(jié)能減排責(zé)任,積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),降低污染物排放,提高資源綜合利用效率。
③不存在不當(dāng)之處。
④存在不當(dāng)之處。
理由:企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入,收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),不得提前或推遲確認(rèn)收入。
考點(diǎn)體現(xiàn):
(1)內(nèi)部控制原則;
(2)風(fēng)險管理概述——風(fēng)險的含義及其分類;
(3)企業(yè)層面控制——社會責(zé)任控制;業(yè)務(wù)層面控制——采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、財務(wù)報告控制。
考核方式:
(1)指出總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則;
(2)識別并指出至少3項(xiàng)對甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險事件;
(3)逐項(xiàng)判斷資料中控制措施是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由。
答案分析:
1.通過上述3小題的問題,我們了解到高會考試的形式為:“指出……”、“識別……”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,分別說明理由”。這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析的。本題考核的是第五章的知識點(diǎn)。
2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下:
(1)考核的是內(nèi)部控制原則。關(guān)于內(nèi)部控制的原則,很早以前年份考核過,近幾年考核的比較少,2020年再次考核這一知識點(diǎn)。各位考生要掌握每種原則的實(shí)質(zhì),出現(xiàn)在案例分析題中能夠甄別出體現(xiàn)的是哪種內(nèi)部控制原則。
(2)考核的是風(fēng)險管理概述——風(fēng)險的含義及其分類。關(guān)于風(fēng)險的含義及其分類,以前年度經(jīng)??己说氖侵赋龉久媾R的風(fēng)險類別。2020年試題換了考核方式,要求識別并指出至少3項(xiàng)對甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險事件,沒有要求指出具體的風(fēng)險類別,所以考生將案例中所體現(xiàn)的風(fēng)險事件指出來即可得分。
(3)考核的是企業(yè)層面控制——社會責(zé)任控制;業(yè)務(wù)層面控制——采購業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、財務(wù)報告控制??己藘?nèi)部控制應(yīng)用指引的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施,屬于第五章企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容,每年考試都會涉及。這道小題提示我們,企業(yè)內(nèi)部控制18項(xiàng)應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進(jìn)行考核的,需要關(guān)注。除此之外,企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點(diǎn),同樣需要關(guān)注。
本試卷內(nèi)容由正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員提供,網(wǎng)校教學(xué)專家整理。
轉(zhuǎn)載請注明來源于正保會計網(wǎng)校
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