出口退（免）稅代理業(yè)務指引（審議稿）

出口退（免）稅代理業(yè)務指引

（審議稿）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供出口退（免）稅代理服務，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險， 根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦出口退（免）稅代理業(yè)務適用本指引。

第三條 本指引所稱出口退（免）稅代理業(yè)務是指稅務師事務所及其涉稅服務人員接受委托，按委托協(xié)議的約定，對委托人或者其指定的納稅人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，在委托業(yè)務范圍內(nèi)依法代理出口退（免）稅申報的行為。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務應當按照法律、行政法規(guī)及相關規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務機關納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額（費）計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦出口退（免）稅代理服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務實施、后續(xù)管理、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

第六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員可根據(jù)委托人另行委托，對委托人出口退（免）稅業(yè)務進行內(nèi)控評價，分析識別其存在的內(nèi)控風險，并對風險應對提出稅務管理建議。

第二章 資格備案業(yè)務實施

第七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在辦理委托方的出口退（免）稅備案時，需關注：

（一）從事貨物進出口和技術進出口業(yè)務的企業(yè)和個人，是否先向工商管理部門辦理工商登記注冊手續(xù)或經(jīng)營范圍變更后，再向當?shù)赝饨?jīng)貿(mào)委辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記手續(xù)；

（二）出口企業(yè)或其他單位首次向稅務機關申報出口退（免）稅，或《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，是否已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅備案或備案變更手續(xù)；

（三）集團公司收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的，集團公司總部是否已向所在地主管稅務機關申請辦理集團公司成員企業(yè)備案手續(xù)；集團公司成員企業(yè)備案內(nèi)容發(fā)生變更的，集團公司總部是否向主管稅務機關報送相關資料，重新辦理備案；

（四）經(jīng)營融資租賃業(yè)務的企業(yè)是否在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，是否向主管稅務機關辦理經(jīng)營融資租賃退稅備案手續(xù)；

（五）從事以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關出口貨物業(yè)務的企業(yè)，是否在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關申請辦理邊貿(mào)代理出口備案手續(xù)；

（六）納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應稅行為，是否在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi)，或在各省稅務機關規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免征增值稅備案手續(xù)；

（七）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務企業(yè)代辦退稅前，是否向主管稅務機關辦理委托代辦出口退稅備案；

（八）符合條件的外貿(mào)綜合服務企業(yè)在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，是否向主管稅務機關辦理代辦退稅備案；

（九）研發(fā)機構享受采購國產(chǎn)設備退稅政策的，首次申報退稅時，是否向主管稅務機關辦理采購國產(chǎn)設備的退稅備案手續(xù)；

（十）出口企業(yè)或其他單位在出口退（免）稅申報期限截止之日前，申報出口退（免）稅的出口報關單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進貨憑證仍沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符的，在出口退（免）稅申報期限截止之日前，是否向主管稅務機關辦理無電子信息備案；

（十一）退稅代理機構首次向主管稅務機關申報境旅外客離境退稅結算時，是否向主管稅務機關辦理備案手續(xù)；

（十二 ）對于符合規(guī)定條件且有意向備案的退稅商店，是否向主管稅務機關申請認定退稅商店，對于退稅商店備案資料所載內(nèi)容發(fā)生變化的，是否向主管稅務機關或委托退稅代理機構向主管稅務機關申請退稅商店備案；

（十三）退稅代理機構首次向主管稅務機關申報境外旅客離境退稅結算時，是否向主管稅務機關辦理備案手續(xù)；

（十四）出口企業(yè)進料加工貿(mào)易是否按規(guī)定備案時，需關注：

1. 出口企業(yè)在料件進口（減稅或免稅）前，是否持經(jīng)貿(mào)部門批準的進口批文和“進料加工登記手冊”、進料加工進料合同（協(xié)議），向當?shù)剡M出口稅收管理部門辦理備案登記；

2. 生產(chǎn)企業(yè)在首次申報進料加工手（賬）冊的進料加工出口貨物免抵退稅前，是否向主管稅務機關申請辦理計劃分配率備案；

3. 生產(chǎn)企業(yè)應在取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)，是否持《進料加工登記手冊》原件和復印件、《進料加工貿(mào)易合同》原件和復印件及其電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記備案。

（十四）出口企業(yè)在簽訂來料加工合同后，貨物到達之前，是否提前向當?shù)睾ｊP申請合同備案，辦理《加工、裝配進出口貨物登記手冊》，企業(yè)再憑手冊辦理來料加工貨物進出口直達手續(xù)。

第八條  稅務師事務所及其涉稅服務人員在代理出口退（免）稅業(yè)務過程中，需關注：

（一）出口企業(yè)或其他單位注銷稅務登記或注銷出口退（免）稅備案時，是否已向主管稅務機關申請辦理撤回出口退（免）稅備案手續(xù)。

（二）委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回出口退（免）稅備案事項的，是否按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項。

（三）融資租賃業(yè)務出租方退稅備案內(nèi)容變更或注銷，是否向主管稅務機關辦理備案變更或備案注銷手續(xù)。

（四）退稅商店發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，是否持相關證件及資料向主管稅務機關申請辦理稅務注銷手續(xù)。

（五）以雙委托方式（生產(chǎn)企業(yè)進口料件、出口成品均委托出口企業(yè)辦理）從事的進料加工出口業(yè)務，委托方在申報免抵退稅前，是否按代理進口、出口協(xié)議及進料加工貿(mào)易手冊載明的計劃進口總值和計劃出口總值，向主管稅務機關報送《進料加工企業(yè)計劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。

（六）出口企業(yè)是否將《來料加工免稅證明》轉交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務機關申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。

第九條 稅務師事務所及其涉稅服務人員提供出口退（免）稅代理服務時，需關注以下影響出口退稅政策適用的情形：

（一）出口企業(yè)或其他單位放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策；

（二）出口企業(yè)放棄適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，實行增值稅征稅政策；

（三） 增值稅零稅率應稅服務提供者放棄適用增值稅零稅率政策，選擇增值稅免稅政策或征稅政策。

第十條 稅務師事務所及其涉稅服務人員辦理委托方的退稅資格等備案事項，應當根據(jù)稅務機關要求提供的資料，及時申請辦理相關事項。

第三章 申報業(yè)務實施

 第一節(jié) 資料收集與整理

第十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員開展出口退（免）稅代理服務業(yè)務時，需根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務情況，要求委托方提供真實、合法、完整、有效的退稅憑證和相關稅務資料，并對委托方提供的出口退（免）稅代理服務事項資料的真實性、合法性、完整性進行審核，同時要求委托方出具委托方聲明書。

第十二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員開展出口退（免）稅代理服務業(yè)務時，需關注委托方的企業(yè)基本情況，并取得相關基本資料：

（一）企業(yè)基本環(huán)境包括：委托方基本的工商行政情況、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、工藝流程、管理層的誠信度、主要客戶及供應商的基本情況；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境包括：委托方的職務審批權責控制、會計核算監(jiān)管控制、合同管理控制、采購管理控制等內(nèi)部控制環(huán)境；

（三）會計制度環(huán)境包括：確定委托方實行的會計政策、會計核算規(guī)則等；

（四）辦稅制度環(huán)境包括：檢查委托方日常涉稅事項類型、稅務崗位的設置情況、辦稅程序、是否有重大涉稅事項發(fā)生。

第十三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員開展出口退（免）稅代理服務業(yè)務時，需取得與出口退（免）稅相關的基礎財稅資料：

（一）基礎資料：“三證合一”的營業(yè)執(zhí)照復印件、海關報關注冊登記證復印件、對外貿(mào)易經(jīng)營資格備案表復印件；

（二） 財稅申報資料：賬務數(shù)據(jù)及其相關的采購、出口合同、報關單、發(fā)票等。

第十四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員取得相關的基礎數(shù)據(jù)資料后，需對審核相符的退稅憑證和相關稅務資料進行合理的分類整理，如：

（一）按照相應的報關單號分類歸集；

（二）按照相應的采購、出口合同分類歸集；

（三）按照相應的發(fā)票分類歸集；

（四）按照出口貨物退（免）稅涉及稅種進行分類整理。

第二節(jié) 退稅相關業(yè)務及資料的關注事項

第十五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應根據(jù)出口退（免）稅代理工作的需要，獲取委托方申請出口貨物退（免）稅涉及的財會資料和退稅資料、查看現(xiàn)場業(yè)務和設施，關注委托方退稅業(yè)務的真實性、合法性、合理性。

第十六條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在進行出口退（免）稅代理服務業(yè)務時，需關注申請出口退稅的貨物是否屬于退稅范圍。

第十七條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關注委托方的經(jīng)營情況：

（一）全面了解委托方的人員設置及機構部門設置情況；

（二）了解委托方境外客戶的情況；

（三）查看外幣賬戶的流水情況；

（四）判斷出口貨物過程中產(chǎn)生的經(jīng)營費用是否真實；

（五）關注毛利率偏低的出口貨物，判斷相對應的出口合同；

（六）查看是否有新增出口業(yè)務和新增國內(nèi)供應商，并對其真實性進行判斷。

第十八條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關注委托方的出口業(yè)務的貨物流：

（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購的具體途徑、送達方式、入庫及出庫情況等；

（二）根據(jù)出運方式的不同，判斷海運提單、空運單據(jù)、陸運聯(lián)運單、郵寄包裹單的簽收情況是否真實，并與出口合同信息進行核查；

（三）對出口企業(yè)業(yè)務經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運單位相關人員、貨運代理單位經(jīng)辦人員進行了解、詢問。

第十九條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關注委托方的出口業(yè)務的資金流：

（一）判斷收匯核銷單、結匯水單的境外購貨方名稱，是否與所在國別、地區(qū)一致；

（二）對向供貨方付款的結算方式、資金流向、付款與受票、付款與購貨之間的對應關系進行核實；

（三）分析收、付款時間是否在合同簽訂之后，是否符合正常交易流程。

第二十條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在判斷委托方出口交易的真實性時，需關注委托方的出口業(yè)務的單證流：

（一）對報關單真實性的判斷需關注：

1.是否存在異地報關行為：

（1）了解異地報關行為的原因，分析該出口貨物真實性；

（2）對供貨方的實際情況及供貨能力進行了解；

（3）了解異地報關的流程，分析出口貨物合規(guī)性。

2.關注報關單與出口合同、運輸單據(jù)、提運單的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致，如為外貿(mào)企業(yè)，還應與增值稅發(fā)票一致。

3.關注出口貨物報關單上的出口日期是否晚于申報退稅匹配的進貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間。

（二）對增值稅進項抵扣憑證真實性的判斷需關注：

1.關注生產(chǎn)企業(yè)的增值稅進項票據(jù)與采購合同、企業(yè)生產(chǎn)制定單（BOM表）、入庫單的原材料名稱、規(guī)格是否一致；

2.關注外貿(mào)企業(yè)的增值稅票據(jù)與出口合同、報關單、運輸單據(jù)的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致；

3.對財務人員、業(yè)務人員進行詢問，關注增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑是否真實、合法。

（三）增值稅零稅率應稅服務合同

1.關注與境外企業(yè)簽訂的應稅服務合同項目是否屬于零稅率范圍；

2.關注應稅服務接受方與實際付款方是否一致。

第二十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在判斷委托方出口業(yè)務過程中操作的準確性時，需關注：

（一）委托方的相關部門在簽訂出口合同時，合同信息是否全面（出口商品代碼、商品規(guī)格型號、商品名稱、計量單位數(shù)量、計稅金額等），若存在合同信息不全面的情況，將導致后續(xù)報關單無法填寫完整的信息，無法完成退稅；

（二）在首次報關時，委托方是否及時辦理出口合同備案手續(xù)；

（三）應對委托方提供的采購合同、進項發(fā)票、出口合同、出口發(fā)票上的貨物名稱及進行比對，判斷委托方是否存在錯誤錄入貨物名稱導致退稅率錯誤的情況；

（四）對委托方采購合同銷貨方名稱與取得增值稅專用發(fā)票的銷貨方名稱進行核對，判斷是否存在取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況；

（五）判斷委托方是否存在應在當期轉出的增值稅進項稅額未在當期做進項稅額轉出賬務處理，導致當期多退增值稅稅款。

第二十二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在取得委托方提供的相關憑證資料時，需關注：

（一）關注賬面出口銷售收入與實際的出口銷售收入，是否存在多記、漏記出口銷售收入的情況；

（二）關注紅字沖減出口銷售額“運保費”，是否存在虛設“運保費”轉移企業(yè)利潤行為；

（三）關注退關退運的出口貨物沖減出口銷售收入，是否存在未退運的出口貨物沖減出口銷售收入的行為；

（四）關注委托方購入的用于加工出口貨物的原材料是否免稅。對于購入的不計提進項稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的，委托方應進行單獨核算，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅申報期內(nèi)，填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表》，向主管稅務機關辦理申報手續(xù)；

（五）關注委托方是否存在以下不允許出口退（免）稅而需視同內(nèi)銷繳納增值稅的情形，并關注是否已完成增值稅申報：

1.國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

3.出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物；

4.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

5.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

第三節(jié)  退稅申報

第二十三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在提供出口退（免）稅代理服務申報時，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）申報時間規(guī)定，自貨物報關出口之日次月起（或增值稅零稅率應稅服務確認銷售收入次月起）至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊相關憑證辦理免退稅申報手續(xù)。如有特殊原因不能及時辦理出口退（免）單證收齊申報的，應按照（國家稅務總局2013年第30號公告）辦理備案手續(xù)。逾期的不辦理也不申報的，將不得申報免退稅。

第二十四條 外貿(mào)企業(yè)申報貨物勞務的出口退（免）稅時，稅務師事務所及其涉稅服務人員需向委托方收集以下資料：

（一）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；

（四）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）下列原始憑證：

1.出口貨物報關單；

2.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書；

3.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

4.屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書；

5.主管稅務機關要求提供的其他資料。

第二十五條 外貿(mào)企業(yè)申報增值稅零稅率的出口免退稅時，稅務師事務所及其涉稅服務人員需向委托方收集以下資料：

（一）《外貿(mào)企業(yè)外購應稅服務出口明細申報表》；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》（需填列外購對應的增值稅零稅率應稅服務取得增值稅專用發(fā)票情況）；

（三）《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（四）免退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）從境內(nèi)單位或者個人購進增值稅零稅率應稅服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發(fā)票；從境外單位或者個人購進增值稅零稅率應稅服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

（六）外貿(mào)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式減稅進口料、件轉售給其他企業(yè)加工時，是否先填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管出口退稅的稅務機關同意后再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，據(jù)此開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額。

第二十六條 生產(chǎn)企業(yè)申報貨物勞務的出口退（免）稅時，稅務師事務所及其涉稅服務人員需向委托方收集以下資料：

（一）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（二）《免抵退稅申報資料情況表》；

（三）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

（四）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（五）下列原始憑證：

1.出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；

2.出口發(fā)票；

3.委托出口的貨物，應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；

4.主管稅務機關要求提供的其他資料。

（六）生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應稅消費品的，還應提供下列資料：

1.《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；

2.消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

第二十七條 生產(chǎn)企業(yè)申報增值稅零稅率應稅服務的出口免抵退稅，稅務師事務所及其涉稅服務人員需向委托方收集以下資料：

（一）《增值稅零稅率應稅服務免抵退稅申報明細表》；

（二）《提供增值稅零稅率應稅服務收訖營業(yè)款明細清單》；

（三）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（四）當期《增值稅納稅申報表》；

（五）免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

（六）相關應稅服務的申報明細表及相關原始憑證的原件及復印件；

（七）生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口時，對其進口料件是否先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填列“進料加工貿(mào)易申請表”，報經(jīng)主管出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計征加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣。

第二十八條 稅務師事務所及其涉稅服務人員核對申報信息無誤后，對于出口退（免）稅申報一類、二類出口企業(yè)的，按照《國家稅務總局關于加快出口退稅進度有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第48號）規(guī)定，將出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)上傳，進行無紙化申報。原規(guī)定應向主管稅務機關報送的紙質憑證和紙質申報表留存企業(yè)備查。屬于其他類別的出口企業(yè)還繼續(xù)上交以上紙質資料至主管稅務機關。

第二十九條 對于退稅代理機構是否按規(guī)定申請辦理離境退稅，稅務師事務所及其涉稅服務人員需向委托方收集以下資料：

（一）《境外旅客購物離境退稅結算申報表》；

（二）經(jīng)海關驗核簽章的《離境退稅申請單》；

（三）經(jīng)境外旅客簽字確認的《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》。

退稅代理機構辦理退稅應于每月15日前，通過離境退稅管理系統(tǒng)將上月為境外旅客辦理離境退稅金額生成《境外旅客購物離境退稅結算申報表》，報送主管稅務機關，作為申報境外旅客離境退稅結算的依據(jù)。

第三十條 對于退稅代理機構是否按規(guī)定申請辦理離境退稅，稅務師事務所及其涉稅服務人員需關注：

（一）退稅物品購買。境外旅客在退稅商店購買退稅物品后，需要申請退稅的，應當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票；

（二）海關驗核確認。境外旅客在離境口岸離境時，應當主動持退稅物品、境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關申報并接受海關監(jiān)管。海關驗核無誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章；

（三）代理機構退稅。無論是本地購物本地離境還是本地購物異地離境，離境退稅均由設在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機構統(tǒng)一辦理。境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關驗核簽章的境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向退稅代理機構申請辦理增值稅退稅。退稅代理機構對相關信息審核無誤后，為境外旅客辦理增值稅退稅，并先行墊付退稅資金。退稅代理機構可在增值稅退稅款中扣減必要的退稅手續(xù)費；

（四）稅務部門結算。退稅代理機構應定期向省級（即省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）稅務部門申請辦理增值稅退稅結算。省級稅務部門對退稅代理機構提交的材料審核無誤后，按規(guī)定向退稅代理機構退付其墊付的增值稅退稅款，并將退付情況通報省級財政部門。

第四節(jié) 單證備案

第三十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在提供出口退（免）稅代理服務時，應提示出口企業(yè)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。

第三十二條 出口貨物備案單證的資料內(nèi)容如下所示：

（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

（二）出口貨物裝貨單；

（三）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案，但應對其真實性、合法性、完整性進行嚴格的審核。

第五節(jié) 資料歸檔與保存

第三十三條 稅務師事務所及其涉稅服務人員完成在出口退（免）稅代理服務之后，應提示委托方對出口退（免）稅申報的電子信息資料，進行歸檔。

第三十四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在單證備案完成之后，應提示委托方對《出口貨物備案單證目錄》里提及到的紙質資料裝訂成冊，并進行妥善的歸檔保管，保管期為5年，以備主管稅務機關核查。

第四章 業(yè)務記錄

第三十五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員應當編制出口退（免）稅代理業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現(xiàn)下列目標：

（一）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務過程的適當記錄，作為最終作出業(yè)務報告的基礎性資料；

（二）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務證據(jù)的有效收集與整理，證明其符合執(zhí)業(yè)準則；

（三）通過對出口退（免）稅代理業(yè)務情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據(jù)。

第三十六條 稅務師事務所提供出口退（免）稅代理服務工作底稿包括三個大類：企業(yè)基本資料、基礎數(shù)據(jù)資料、工作底稿。

第三十七條 稅務師事務所提供出口退（免）稅代理服務工作底稿中企業(yè)基本資料內(nèi)容包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務處理環(huán)境。

（一）企業(yè)基本環(huán)境工作底稿；

（二）內(nèi)部控制制度環(huán)境工作底稿；

（三）會計制度環(huán)境工作底稿；

（四） 辦稅制度環(huán)境工作。

第三十八條 稅務師事務所在提供出口退（免）稅代理服務時，委托方提供的基礎數(shù)據(jù)資料須包括書面聲明和相關的財會稅務資料：

（一）書面聲明。涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅專業(yè)服務人員應當從管理層獲取其承擔恰當出口退（免）稅代理服務所需的財務信息和批準財務信息的責任的書面聲明。該聲明還應當包括管理層對財務數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責，以及已向涉稅專業(yè)服務機構完整提供所有重要且相關的納稅申報信息；

（二）相關的財會稅務資料。包括記賬憑證、明細賬、合同、出口貨物單、增值稅發(fā)票、報關單、出口貨物運輸單據(jù)、納稅申報表等。

第三十九條 稅務師事務所的工作底稿內(nèi)容包括：出口業(yè)務審核、采購業(yè)務審核、加工業(yè)務審核、單證核對管理、納稅申報計算。

（一）出口業(yè)務審核工作底稿。出口業(yè)務收入核算，對出口業(yè)務中的退稅貨物勞務或應稅服務類型、出口業(yè)務合同信息、出口客戶信息、報關單信息及收款憑證等；

（二）采購業(yè)務審核工作底稿。進項稅額統(tǒng)計、采購合同信息、入庫單統(tǒng)計及增值稅發(fā)票日期等信息；

（三）加工業(yè)務審核工作底稿。對加工產(chǎn)生的相關費用統(tǒng)計、核對加工貨物的數(shù)量與出口貨物數(shù)量等；

（四）單證核對工作底稿。統(tǒng)計出口合同的購貨方國別、金額、數(shù)量等；統(tǒng)計采購合同中的銷貨方、金額、數(shù)量、票據(jù)類型等；統(tǒng)計報關單單號、金額、數(shù)量、日期等；各類購銷發(fā)票的金額、種類、數(shù)量等；并核對各種單證的邏輯關系；

（五）納稅申報數(shù)據(jù)計算工作底稿。對經(jīng)審核復核出口退（免）稅規(guī)定的出口銷售收入進行統(tǒng)計，并根據(jù)委托方相關貨物的退稅率計算應申報退（免）稅的金額。

第四十條 為了方便適用工作底稿選擇，設計基礎數(shù)據(jù)大類工作底稿應關注：

（一）委托方的類型，是屬于一般外貿(mào)企業(yè)，還是生產(chǎn)企業(yè)。兩者的出口退（免）稅額計算方式、申報系統(tǒng)、退稅時間存在差異；

（二）委托方的出口事項類型，是屬于出口貨物、勞務或增值稅零稅率應稅服務；

（三）關注供貨方提供的增值稅發(fā)票票種，判斷是否允許進行增值稅進項抵扣；

（四）關注委托方出口貨物應繳納稅款，對相應的稅種進行對應的出口退（免）稅額計算；

（五）關注委托方在出口業(yè)務中，是否存在出口退貨、折讓等情形產(chǎn)生的紅字發(fā)票開具，是否有及時沖減收入及成本。

第四十一條 稅務師事務所及其涉稅服務人員在執(zhí)行出口退（免）稅代理業(yè)務過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的代理辦稅人員簽名。

第五章 業(yè)務成果

第四十二條 稅務師事務所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務報告事項。

第四十三條 稅務師事務所承辦出口退（免）稅納稅申報代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》等相關規(guī)定建立檔案管理制度。

第六章 附 則

第四十四條 本指引自2019年 月 日之日起試行。

附件：出口退（免）稅代理業(yè)務報告（參考文本）