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出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)指引
(試行)
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供出口退(免)稅代理服務(wù),提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險, 根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第13號)和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定,制定本指引。
第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)適用本指引。
第三條 本指引所稱出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員接受委托,按委托協(xié)議的約定,對委托人或者其指定的納稅人提供的資料進(jìn)行歸集和專業(yè)判斷,在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理出口退(免)稅申報的行為。
第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退(免)稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容,代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報和報送納稅資料,做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額(費(fèi))計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報及時。
第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦出口退(免)稅代理服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實(shí)施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。
第六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員可根據(jù)委托人另行委托,對委托人出口退(免)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)控評價,分析識別其存在的內(nèi)控風(fēng)險,并對風(fēng)險應(yīng)對提出稅務(wù)管理建議。
第二章 資格備案業(yè)務(wù)實(shí)施
第七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在辦理委托方的出口退(免)稅備案時,需關(guān)注:
(一)從事貨物進(jìn)出口和技術(shù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和個人,是否先向工商管理部門辦理工商登記注冊手續(xù)或經(jīng)營范圍變更后,再向當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)委辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記手續(xù);
(二)出口企業(yè)或其他單位首次向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退(免)稅,或《出口退(免)稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的,是否已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅備案或備案變更手續(xù);
(三)集團(tuán)公司收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的,集團(tuán)公司總部是否已向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理集團(tuán)公司成員企業(yè)備案手續(xù);集團(tuán)公司成員企業(yè)備案內(nèi)容發(fā)生變更的,集團(tuán)公司總部是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料,重新辦理備案;
(四)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)是否在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi),是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營融資租賃退稅備案手續(xù);
(五)從事以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物業(yè)務(wù)的企業(yè),是否在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理邊貿(mào)代理出口備案手續(xù);
(六)納稅人發(fā)生免征增值稅跨境應(yīng)稅行為,是否在首次享受免稅的納稅申報期內(nèi),或在各省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報征期后的其他期限內(nèi),到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免征增值稅備案手續(xù);
(七)符合條件的生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅前,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理委托代辦出口退稅備案;
(八)符合條件的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案;
(九)研發(fā)機(jī)構(gòu)享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的,首次申報退稅時,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅備案手續(xù);
(十)出口企業(yè)或其他單位在出口退(免)稅申報期限截止之日前,申報出口退(免)稅的出口報關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證仍沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符的,在出口退(免)稅申報期限截止之日前,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理無電子信息備案;
(十一)退稅代理機(jī)構(gòu)首次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報境旅外客離境退稅結(jié)算時,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù);
(十二 )對于符合規(guī)定條件且有意向備案的退稅商店,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定退稅商店,對于退稅商店備案資料所載內(nèi)容發(fā)生變化的,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或委托退稅代理機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅商店備案;
(十三)退稅代理機(jī)構(gòu)首次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報境外旅客離境退稅結(jié)算時,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù);
(十四)出口企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易是否按規(guī)定備案時,需關(guān)注:
1.出口企業(yè)在料件進(jìn)口(減稅或免稅)前,是否持經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)的進(jìn)口批文和“進(jìn)料加工登記手冊”、進(jìn)料加工進(jìn)料合同(協(xié)議),向當(dāng)?shù)剡M(jìn)出口稅收管理部門辦理備案登記;
2.生產(chǎn)企業(yè)在首次申報進(jìn)料加工手(賬)冊的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理計(jì)劃分配率備案;
3.生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi),是否持《進(jìn)料加工登記手冊》原件和復(fù)印件、《進(jìn)料加工貿(mào)易合同》原件和復(fù)印件及其電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記備案。
(十五)出口企業(yè)在簽訂來料加工合同后,貨物到達(dá)之前,是否提前向當(dāng)?shù)睾jP(guān)申請合同備案,辦理《加工、裝配進(jìn)出口貨物登記手冊》,企業(yè)再憑手冊辦理來料加工貨物進(jìn)出口直達(dá)手續(xù)。
第八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在代理出口退(免)稅業(yè)務(wù)過程中,需關(guān)注:
(一)出口企業(yè)或其他單位注銷稅務(wù)登記或注銷出口退(免)稅備案時,是否已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理撤回出口退(免)稅備案手續(xù)。
(二)委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回出口退(免)稅備案事項(xiàng)的,是否按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項(xiàng)。
(三)融資租賃業(yè)務(wù)出租方退稅備案內(nèi)容變更或注銷,是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案變更或備案注銷手續(xù)。
(四)退稅商店發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形,是否持相關(guān)證件及資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)注銷手續(xù)。
(五)以雙委托方式(生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口料件、出口成品均委托出口企業(yè)辦理)從事的進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù),委托方在申報免抵退稅前,是否按代理進(jìn)口、出口協(xié)議及進(jìn)料加工貿(mào)易手冊載明的計(jì)劃進(jìn)口總值和計(jì)劃出口總值,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《進(jìn)料加工企業(yè)計(jì)劃分配率備案表》及其電子數(shù)據(jù)。
(六)出口企業(yè)是否將《來料加工免稅證明》轉(zhuǎn)交加工企業(yè),加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù)。
第九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供出口退(免)稅代理服務(wù)時,需關(guān)注以下影響出口退稅政策適用的情形:
(一)出口企業(yè)或其他單位放棄全部適用退(免)稅政策出口貨物勞務(wù)的退(免)稅,選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策;
(二)出口企業(yè)放棄適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),實(shí)行增值稅征稅政策;
(三) 增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者放棄適用增值稅零稅率政策,選擇增值稅免稅政策或征稅政策。
第十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員辦理委托方的退稅資格等備案事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的資料,及時申請辦理相關(guān)事項(xiàng)。
第三章 申報業(yè)務(wù)實(shí)施
第一節(jié) 資料收集
第十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時,需根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務(wù)情況,要求委托方提供真實(shí)、合法、完整、有效的退稅憑證和相關(guān)稅務(wù)資料,并對委托方提供的出口退(免)稅代理服務(wù)事項(xiàng)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核,同時要求委托方出具委托方聲明書。
第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時,需關(guān)注委托方的企業(yè)基本情況,并取得相關(guān)基本資料:
(一)企業(yè)基本環(huán)境包括:委托方基本的工商行政情況、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、工藝流程、管理層的誠信度、主要客戶及供應(yīng)商的基本情況;
(二)內(nèi)部控制制度環(huán)境包括:委托方的職務(wù)審批權(quán)責(zé)控制、會計(jì)核算監(jiān)管控制、合同管理控制、采購管理控制等內(nèi)部控制環(huán)境;
(三)會計(jì)制度環(huán)境包括:確定委托方實(shí)行的會計(jì)政策、會計(jì)核算規(guī)則等;
(四)辦稅制度環(huán)境包括:檢查委托方日常涉稅事項(xiàng)類型、稅務(wù)崗位的設(shè)置情況、辦稅程序、是否有重大涉稅事項(xiàng)發(fā)生。
第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員開展出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時,需取得與出口退(免)稅相關(guān)的基礎(chǔ)財(cái)稅資料:
(一)基礎(chǔ)資料:“三證合一”的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、海關(guān)報關(guān)注冊登記證復(fù)印件、對外貿(mào)易經(jīng)營資格備案表復(fù)印件;
(二)財(cái)稅申報資料:賬務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)的采購、出口合同、報關(guān)單、發(fā)票等。
第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員取得相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料后,需對審核相符的退稅憑證和相關(guān)稅務(wù)資料進(jìn)行合理的分類整理,如:
(一)按照相應(yīng)的報關(guān)單號分類歸集;
(二)按照相應(yīng)的采購、出口合同分類歸集;
(三)按照相應(yīng)的發(fā)票分類歸集;
(四)按照出口貨物退(免)稅涉及稅種進(jìn)行分類整理。
第二節(jié) 退稅相關(guān)業(yè)務(wù)及資料的關(guān)注事項(xiàng)
第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)出口退(免)稅代理工作的需要,獲取委托方申請出口貨物退(免)稅涉及的財(cái)會資料和退稅資料、查看現(xiàn)場業(yè)務(wù)和設(shè)施,關(guān)注委托方退稅業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性。
第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在進(jìn)行出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)時,需關(guān)注申請出口退稅的貨物是否屬于退稅范圍。
第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實(shí)性時,需關(guān)注委托方的經(jīng)營情況:
(一)全面了解委托方的人員設(shè)置及機(jī)構(gòu)部門設(shè)置情況;
(二)了解委托方境外客戶的情況;
(三)查看外幣賬戶的流水情況;
(四)判斷出口貨物過程中產(chǎn)生的經(jīng)營費(fèi)用是否真實(shí);
(五)關(guān)注毛利率偏低的出口貨物,判斷相對應(yīng)的出口合同;
(六)查看是否有新增出口業(yè)務(wù)和新增國內(nèi)供應(yīng)商,并對其真實(shí)性進(jìn)行判斷。
第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實(shí)性時,需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的貨物流:
(一)外貿(mào)企業(yè)出口貨物、生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購的具體途徑、送達(dá)方式、入庫及出庫情況等;
(二)根據(jù)出運(yùn)方式的不同,判斷海運(yùn)提單、空運(yùn)單據(jù)、陸運(yùn)聯(lián)運(yùn)單、郵寄包裹單的簽收情況是否真實(shí),并與出口合同信息進(jìn)行核查;
(三)對出口企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、倉庫保管人員、承運(yùn)單位相關(guān)人員、貨運(yùn)代理單位經(jīng)辦人員進(jìn)行了解、詢問。
第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實(shí)性時,需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的資金流:
(一)判斷收匯核銷單、結(jié)匯水單的境外購貨方名稱,是否與所在國別、地區(qū)一致;
(二)對向供貨方付款的結(jié)算方式、資金流向、付款與受票、付款與購貨之間的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行核實(shí);
(三)分析收、付款時間是否在合同簽訂之后,是否符合正常交易流程。
第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口交易的真實(shí)性時,需關(guān)注委托方的出口業(yè)務(wù)的單證流:
(一)對報關(guān)單真實(shí)性的判斷需關(guān)注:
1.是否存在異地報關(guān)行為:
(1)了解異地報關(guān)行為的原因,分析該出口貨物真實(shí)性;
(2)對供貨方的實(shí)際情況及供貨能力進(jìn)行了解;
(3)了解異地報關(guān)的流程,分析出口貨物合規(guī)性。
2.關(guān)注報關(guān)單與出口合同、運(yùn)輸單據(jù)、提運(yùn)單的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致,如為外貿(mào)企業(yè),還應(yīng)與增值稅發(fā)票一致。
3.關(guān)注出口貨物報關(guān)單上的出口日期是否晚于申報退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間(供貨企業(yè)發(fā)貨時間)或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間。
(二)對增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證真實(shí)性的判斷需關(guān)注:
1.關(guān)注生產(chǎn)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)票據(jù)與采購合同、企業(yè)生產(chǎn)制定單(BOM表)、入庫單的原材料名稱、規(guī)格是否一致;
2.關(guān)注外貿(mào)企業(yè)的增值稅票據(jù)與出口合同、報關(guān)單、運(yùn)輸單據(jù)的貨物名稱、金額、數(shù)量是否一致;
3.對財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進(jìn)行詢問,關(guān)注增值稅專用發(fā)票的來源、取得的方式及途徑是否真實(shí)、合法。
(三)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)合同
1.關(guān)注與境外企業(yè)簽訂的應(yīng)稅服務(wù)合同項(xiàng)目是否屬于零稅率范圍;
2.關(guān)注應(yīng)稅服務(wù)接受方與實(shí)際付款方是否一致。
第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在判斷委托方出口業(yè)務(wù)過程中操作的準(zhǔn)確性時,需關(guān)注:
(一)委托方的相關(guān)部門在簽訂出口合同時,合同信息是否全面(出口商品代碼、商品規(guī)格型號、商品名稱、計(jì)量單位數(shù)量、計(jì)稅金額等),若存在合同信息不全面的情況,將導(dǎo)致后續(xù)報關(guān)單無法填寫完整的信息,無法完成退稅;
(二)在首次報關(guān)時,委托方是否及時辦理出口合同備案手續(xù);
(三)應(yīng)對委托方提供的采購合同、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、出口合同、出口發(fā)票上的貨物名稱及進(jìn)行比對,判斷委托方是否存在錯誤錄入貨物名稱導(dǎo)致退稅率錯誤的情況;
(四)對委托方采購合同銷貨方名稱與取得增值稅專用發(fā)票的銷貨方名稱進(jìn)行核對,判斷是否存在取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況;
(五)判斷委托方是否存在應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未在當(dāng)期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理,導(dǎo)致當(dāng)期多退增值稅稅款。
第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在取得委托方提供的相關(guān)憑證資料時,需關(guān)注:
(一)關(guān)注賬面出口銷售收入與實(shí)際的出口銷售收入,是否存在多記、漏記出口銷售收入的情況;
(二)關(guān)注紅字沖減出口銷售額“運(yùn)保費(fèi)”,是否存在虛設(shè)“運(yùn)保費(fèi)”轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤行為;
(三)關(guān)注退關(guān)退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入,是否存在未退運(yùn)的出口貨物沖減出口銷售收入的行為;
(四)關(guān)注委托方購入的用于加工出口貨物的原材料是否免稅。對于購入的不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的國內(nèi)免稅原材料用于加工出口貨物的,委托方應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算,并在免稅原材料購進(jìn)之日起至次月的增值稅申報期內(nèi),填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物扣除國內(nèi)免稅原材料申請表》,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù);
(五)關(guān)注委托方是否存在以下不允許出口退(免)稅而需視同內(nèi)銷繳納增值稅的情形,并關(guān)注是否已完成增值稅申報:
1.國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;
2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;
3.出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物;
4.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;
5.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
第三節(jié) 退稅申報
第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供出口退(免)稅代理服務(wù)申報時,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號)申報時間規(guī)定,自貨物報關(guān)出口之日次月起(或增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)銷售收入次月起)至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi),收齊相關(guān)憑證辦理免退稅申報手續(xù)。如有特殊原因不能及時辦理出口退(免)單證收齊申報的,應(yīng)按照(國家稅務(wù)總局2013年第30號公告)辦理備案手續(xù)。逾期的不辦理也不申報的,將不得申報免退稅。
第二十四條 外貿(mào)企業(yè)申報貨物勞務(wù)的出口退(免)稅時,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料:
(一)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》;
(二)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》;
(三)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》;
(四)出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù);
(五)下列原始憑證:
1.出口貨物報關(guān)單;
2.增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))、出口退稅進(jìn)貨分批申報單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;
3.委托出口的貨物,還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明,以及代理出口協(xié)議副本;
4.屬應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書;
5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第二十五條 外貿(mào)企業(yè)申報增值稅零稅率的出口免退稅時,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料:
(一)《外貿(mào)企業(yè)外購應(yīng)稅服務(wù)出口明細(xì)申報表》;
(二)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》(需填列外購對應(yīng)的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票情況);
(三)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》;
(四)免退稅正式申報電子數(shù)據(jù);
(五)從境內(nèi)單位或者個人購進(jìn)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的,提供應(yīng)稅服務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票;從境外單位或者個人購進(jìn)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的,提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證;
(六)外貿(mào)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口料、件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時,是否先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”,報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān),據(jù)此開具增值稅專用發(fā)票時可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額。
第二十六條 生產(chǎn)企業(yè)申報貨物勞務(wù)的出口退(免)稅時,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料:
(一)《免抵退稅申報匯總表》及其附表;
(二)《免抵退稅申報資料情況表》;
(三)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》;
(四)出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù);
(五)下列原始憑證:
1.出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用,以下未作特別說明的均為此聯(lián))(保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單,簡稱出境貨物備案清單,下同);
2.出口發(fā)票;
3.委托出口的貨物,應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明,以及代理出口協(xié)議復(fù)印件;
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
(六)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物,屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的,還應(yīng)提供下列資料:
1.《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報表》;
2.消費(fèi)稅專用繳款書或分割單,海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。
第二十七條 生產(chǎn)企業(yè)申報增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的出口免抵退稅,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料:
(一)《增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅申報明細(xì)表》;
(二) 《提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》;
(三)《免抵退稅申報匯總表》及其附表;
(四)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》;
(五)免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù);
(六)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的申報明細(xì)表及相關(guān)原始憑證的原件及復(fù)印件;
(七)生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口時,對其進(jìn)口料件是否先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊》填列“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”,報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后,再將此申報表報送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān),并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時對這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。
第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員核對申報信息無誤后,對于出口退(免)稅申報一類、二類出口企業(yè)的,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加快出口退稅進(jìn)度有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第48號)規(guī)定,將出口貨物退(免)稅正式申報電子數(shù)據(jù)上傳,進(jìn)行無紙化申報。原規(guī)定應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的紙質(zhì)憑證和紙質(zhì)申報表留存企業(yè)備查。屬于其他類別的出口企業(yè)還繼續(xù)上交以上紙質(zhì)資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十九條 對于退稅代理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定申請辦理離境退稅,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需向委托方收集以下資料:
(一)《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報表》;
(二)經(jīng)海關(guān)驗(yàn)核簽章的《離境退稅申請單》;
(三)經(jīng)境外旅客簽字確認(rèn)的《境外旅客購物離境退稅收款回執(zhí)單》。
退稅代理機(jī)構(gòu)辦理退稅應(yīng)于每月15日前,通過離境退稅管理系統(tǒng)將上月為境外旅客辦理離境退稅金額生成《境外旅客購物離境退稅結(jié)算申報表》,報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),作為申報境外旅客離境退稅結(jié)算的依據(jù)。
第三十條 對于退稅代理機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定申請辦理離境退稅,稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員需關(guān)注:
(一)退稅物品購買。境外旅客在退稅商店購買退稅物品后,需要申請退稅的,應(yīng)當(dāng)向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷售發(fā)票;
(二)海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)。境外旅客在離境口岸離境時,應(yīng)當(dāng)主動持退稅物品、境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監(jiān)管。海關(guān)驗(yàn)核無誤后,在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章;
(三)代理機(jī)構(gòu)退稅。無論是本地購物本地離境還是本地購物異地離境,離境退稅均由設(shè)在辦理境外旅客離境手續(xù)的離境口岸隔離區(qū)內(nèi)的退稅代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。境外旅客憑護(hù)照等本人有效身份證件、海關(guān)驗(yàn)核簽章的境外旅客購物離境退稅申請單、退稅物品銷售發(fā)票向退稅代理機(jī)構(gòu)申請辦理增值稅退稅。退稅代理機(jī)構(gòu)對相關(guān)信息審核無誤后,為境外旅客辦理增值稅退稅,并先行墊付退稅資金。退稅代理機(jī)構(gòu)可在增值稅退稅款中扣減必要的退稅手續(xù)費(fèi);
(四)稅務(wù)部門結(jié)算。退稅代理機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向省級(即省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市,下同)稅務(wù)部門申請辦理增值稅退稅結(jié)算。省級稅務(wù)部門對退稅代理機(jī)構(gòu)提交的材料審核無誤后,按規(guī)定向退稅代理機(jī)構(gòu)退付其墊付的增值稅退稅款,并將退付情況通報省級財(cái)政部門。
第四節(jié) 單證備案
第三十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供出口退(免)稅代理服務(wù)時,應(yīng)提示出口企業(yè)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)填寫《出口貨物備案單證目錄》,注明備案單證存放地點(diǎn),以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
第三十二條 出口貨物備案單證的資料內(nèi)容如下所示:
(一)外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同,包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等;
(二)出口貨物裝貨單;
(三)出口貨物運(yùn)輸單據(jù)(包括:海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù),以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證)。
若有無法取得上述原始單證情況的,可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進(jìn)行單證備案,但應(yīng)對其真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。
第五節(jié) 資料歸檔與保存
第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員完成在出口退(免)稅代理服務(wù)之后,應(yīng)提示委托方對出口退(免)稅申報的電子信息資料,進(jìn)行歸檔。
第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在單證備案完成之后,應(yīng)提示委托方對《出口貨物備案單證目錄》里提及到的紙質(zhì)資料裝訂成冊,并進(jìn)行妥善的歸檔保管,保管期為5年,以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
第四章 業(yè)務(wù)記錄
第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)工作底稿,保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性,以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):
(一)通過對出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)過程的適當(dāng)記錄,作為最終作出業(yè)務(wù)報告的基礎(chǔ)性資料;
(二)通過對出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理,證明其符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則;
(三)通過對出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載,為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。
第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所提供出口退(免)稅代理服務(wù)工作底稿包括三個大類:企業(yè)基本資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料、工作底稿。
第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所提供出口退(免)稅代理服務(wù)工作底稿中企業(yè)基本資料內(nèi)容包括:企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計(jì)處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。
(一)企業(yè)基本環(huán)境工作底稿;
(二)內(nèi)部控制制度環(huán)境工作底稿;
(三)會計(jì)制度環(huán)境工作底稿;
(四)辦稅制度環(huán)境工作。
第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所在提供出口退(免)稅代理服務(wù)時,委托方提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料須包括書面聲明和相關(guān)的財(cái)會稅務(wù)資料:
(一)書面聲明。涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅專業(yè)服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)從管理層獲取其承擔(dān)恰當(dāng)出口退(免)稅代理服務(wù)所需的財(cái)務(wù)信息和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的責(zé)任的書面聲明。該聲明還應(yīng)當(dāng)包括管理層對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),以及已向涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)完整提供所有重要且相關(guān)的納稅申報信息;
(二)相關(guān)的財(cái)會稅務(wù)資料。包括記賬憑證、明細(xì)賬、合同、出口貨物單、增值稅發(fā)票、報關(guān)單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)、納稅申報表等。
第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所的工作底稿內(nèi)容包括:出口業(yè)務(wù)審核、采購業(yè)務(wù)審核、加工業(yè)務(wù)審核、單證核對管理、納稅申報計(jì)算。
(一)出口業(yè)務(wù)審核工作底稿。出口業(yè)務(wù)收入核算,對出口業(yè)務(wù)中的退稅貨物勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)類型、出口業(yè)務(wù)合同信息、出口客戶信息、報關(guān)單信息及收款憑證等;
(二)采購業(yè)務(wù)審核工作底稿。進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)計(jì)、采購合同信息、入庫單統(tǒng)計(jì)及增值稅發(fā)票日期等信息;
(三)加工業(yè)務(wù)審核工作底稿。對加工產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)、核對加工貨物的數(shù)量與出口貨物數(shù)量等;
(四)單證核對工作底稿。統(tǒng)計(jì)出口合同的購貨方國別、金額、數(shù)量等;統(tǒng)計(jì)采購合同中的銷貨方、金額、數(shù)量、票據(jù)類型等;統(tǒng)計(jì)報關(guān)單單號、金額、數(shù)量、日期等;各類購銷發(fā)票的金額、種類、數(shù)量等;并核對各種單證的邏輯關(guān)系;
(五)納稅申報數(shù)據(jù)計(jì)算工作底稿。對經(jīng)審核復(fù)核出口退(免)稅規(guī)定的出口銷售收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并根據(jù)委托方相關(guān)貨物的退稅率計(jì)算應(yīng)申報退(免)稅的金額。
第四十條 為了方便適用工作底稿選擇,設(shè)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大類工作底稿應(yīng)關(guān)注:
(一)委托方的類型,是屬于一般外貿(mào)企業(yè),還是生產(chǎn)企業(yè)。兩者的出口退(免)稅額計(jì)算方式、申報系統(tǒng)、退稅時間存在差異;
(二)委托方的出口事項(xiàng)類型,是屬于出口貨物、勞務(wù)或增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù);
(三)關(guān)注供貨方提供的增值稅發(fā)票票種,判斷是否允許進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣;
(四)關(guān)注委托方出口貨物應(yīng)繳納稅款,對相應(yīng)的稅種進(jìn)行對應(yīng)的出口退(免)稅額計(jì)算;
(五)關(guān)注委托方在出口業(yè)務(wù)中,是否存在出口退貨、折讓等情形產(chǎn)生的紅字發(fā)票開具,是否有及時沖減收入及成本。
第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在執(zhí)行出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)過程中,通過記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成,并由實(shí)施的代理辦稅人員簽名。
第五章 業(yè)務(wù)成果
第四十二條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退(免)稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定,辦理報告確認(rèn)、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報告事項(xiàng)。
第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退(免)稅納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引(試行)》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。
第六章 附 則
第四十四條 本指引自2019年8月1日之日起試行。
附件1:
出口退(免)稅代理業(yè)務(wù)報告(參考文本)
報告號:
備案號:
______:
我們接受委托[出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)合同書編號:______,對貴單位稅款所屬期間______年______月______日至______年______月______日的委托事項(xiàng)的約定資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核,并出具出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)報告。
貴單位的責(zé)任是,及時提供與出口退(免)稅代理服務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的資料,并保證相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整,以確保出口退(免)稅申報業(yè)務(wù)報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》 及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求,并如實(shí)申報。
我們的責(zé)任是,依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定,對相關(guān)資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核、出具出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)報告。
在服務(wù)過程中,我們考慮了與委托事項(xiàng)相關(guān)的材料證明能力,考慮了與編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性,考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性,對貴單位提供的委托事項(xiàng)相關(guān)資料等實(shí)施了計(jì)算、復(fù)核、驗(yàn)證和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序。現(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下:
經(jīng)對貴單位______年度出口退(免)稅申報事項(xiàng)進(jìn)行審核,我們認(rèn)為本報告后附的《出口貨物退(免)稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》 及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的規(guī)定填報,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位______年______月______日至______年______月______ 日的出口退(免)稅情況。
詳見以下附件:
附件一:出口貨物退(免)稅申報審核事項(xiàng)說明
附件二:《出口貨物退(免)稅申報表》
本報告僅供貴公司申報出口退(免)稅時使用,不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果,與執(zhí)行本出口退(免)稅代理服務(wù)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其服務(wù)人員無關(guān)。
(此頁無正文)
涉稅服務(wù)人員:(簽章)
法定代表:(簽章)
稅務(wù)師事務(wù)所(蓋章)
地址:
日期:
附件2:
出口退(免)稅申報審核事項(xiàng)說明
一、企業(yè)基本情況說明
(一)工商登記情況說明
企業(yè)名稱:______,注冊地址:______,成立日期:______,法定代表人:______,營業(yè)執(zhí)照號:______,經(jīng)營期限:______年,注冊資本:______萬元,其中實(shí)收資本______萬元,出資者及其出資比例分別為:出資者 ,應(yīng)繳出資額______萬元,應(yīng)繳出資比例______,實(shí)繳出資額______萬元,實(shí)繳出資比例______;企業(yè)類型:______,經(jīng)營范圍:______。
(二)銀行開戶情況說明
開戶許可證編號:______,開戶銀行:______ ,銀行賬號:______。
(三)稅務(wù)登記情況說明
納稅識別號:______,主管稅務(wù)機(jī)關(guān):______。
(四)對外貿(mào)易經(jīng)營者備案情況說明
備案登記表編號:______,進(jìn)出口企業(yè)代碼:______。
(五)中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記情況說明
海關(guān)注冊登記編碼:______。
(六)企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)人員情況
會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人:______,經(jīng)辦人:______ ,經(jīng)辦人電話:______。
(七)分支機(jī)構(gòu)情況說明
是否設(shè)置分支機(jī)構(gòu):______。
分支機(jī)構(gòu)情況表
分支機(jī)構(gòu)名 | 營業(yè)執(zhí)照號 | 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) | 納稅識別號 | 成立日期 |
二、 出口退(免)稅申報情況說明
(一)退(免)稅出口貨物勞務(wù)銷售額的審核
貴單位______年度實(shí)現(xiàn)銷售收入______元,其中:外銷銷售收入______元、內(nèi)銷銷售收入______元、外銷銷售收入占內(nèi)銷銷售收入比例______%。
(二)退(免)稅出口貨物勞務(wù)免、抵、退稅額的審核
出口退稅單證收齊免、抵、退稅額______元,其中:免抵稅額______元,退稅額______元。
三、 其他需要說明事項(xiàng)
經(jīng)審核,XXXX年度除上述說明事項(xiàng)外,未發(fā)生應(yīng)當(dāng)披露的其他事項(xiàng)。
經(jīng)審核,XXXX年度除上述說明事項(xiàng)外,發(fā)生應(yīng)當(dāng)披露的其他事項(xiàng),具體事項(xiàng)如下:
1.______
2.______
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