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助力考前沖刺!楊海波老師帶你攻克《稅法二》重難點(diǎn)(下)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Shadow 2021/11/10 17:56:34 字體:
稅法一稅法二財(cái)會(huì)法律實(shí)務(wù)

2021年稅務(wù)師考試臨近,楊海波老師來(lái)為大家梳理《稅法二》的重難點(diǎn),幫助大家進(jìn)行考前沖刺!錯(cuò)過(guò)直播的小伙伴可以觀看錄播哦:直播回放>

第一章 企業(yè)所得稅 | 第二章 個(gè)人所得稅

第二章 個(gè)人所得稅

一、納稅人

1.納稅人的分類及納稅義務(wù)

按照住所居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),分為居民納稅人和非居民納稅人。

1

二、征稅范圍

(一)工資薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得。包括:基本工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

1.下列所得不征個(gè)人所得稅:

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

(3)托兒補(bǔ)助費(fèi);

(4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得: 

1.個(gè)人擔(dān)任公司董事監(jiān)事且不在公司任職、受雇的所得。在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇同時(shí)兼任董事、監(jiān)事:“工資薪金所得”。 

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng))。

(三)其他易錯(cuò)易混項(xiàng)目總結(jié)

1.出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)

2

2.出版發(fā)表作品征稅問(wèn)題

3

3.以企業(yè)資金購(gòu)買與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)消費(fèi)性支出

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下,其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4.拍賣文字作品

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得,按“特許權(quán)使用費(fèi)”所得征稅。

拍賣他人文字作品,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

三、綜合所得預(yù)扣預(yù)繳與匯算清繳

(一)工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人支付時(shí),按“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào)。

1.累計(jì)預(yù)扣法

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用(5000元/月)-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2.專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)

(1)子女教育

扣除標(biāo)準(zhǔn):每個(gè)子女每月1000元。

范圍界定:包括學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出。學(xué)前教育包括年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前教育。

扣除比例:受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除;經(jīng)父母約定,也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

(2)繼續(xù)教育

學(xué)歷教育支出,每月扣除400元,扣除期限不超過(guò)48個(gè)月

職業(yè)資格學(xué)歷教育,取得相關(guān)證書的年度可扣除3600元。

(3)大病醫(yī)療

扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過(guò)15000元的部分,由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí),在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

(4)住房租金

分為1500元/月、1100元/月、800元/月三檔扣除。

夫妻雙方主要工作城市相同的,只能由一方扣除住房租金支出。

(5)住房貸款利息

首套住房貸款利息支出,可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除??鄢谙?span style="color: rgb(227, 108, 9);">最長(zhǎng)不得超過(guò)20年。

婚后購(gòu)買住房經(jīng)夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

【提示】住房貸款利息和住房租金只能選擇一個(gè)扣除。

(6)贍養(yǎng)老人

獨(dú)生子女2000元/月;非獨(dú)生子女分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度,每人不超過(guò)1000元/月。

(二)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳

(二)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳

(三)綜合所得匯算清繳

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

收入額確定時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,其中,稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

年終匯算清繳時(shí):應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額

四、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法

(一)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅方法(一般規(guī)定同企業(yè)所得稅)

1.對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用,其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

2.個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的儀器設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除;單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上(含10萬(wàn)元)的,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期直接扣除。

3.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的扣除:

3.應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的扣除

(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

(二)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

4

(三)對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)人在承租、承包期間,如果工商登記仍為企業(yè)的,應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅。承包、承租經(jīng)營(yíng)者取得的所得,繳納個(gè)人所得稅。

承包承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=分得的稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所得-承包費(fèi)-費(fèi)用60000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除(如沒(méi)有綜合所得)

五、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

五、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

六、特殊項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)全年一次性獎(jiǎng)金

單獨(dú)計(jì)稅時(shí):

將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)依照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

(二)解除勞動(dòng)合同

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入,在當(dāng)?shù)?span style="color: rgb(227, 108, 9);">上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分,不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

(三)提前退休

個(gè)人提前退休而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?/span>,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷提前退休年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前退休年度數(shù)

(四)企業(yè)年金稅務(wù)處理

(四)企業(yè)年金稅務(wù)處理

【提示】個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過(guò)職工工作所在地設(shè)區(qū)城市上一年度職工平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

(五)個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)的計(jì)稅方法

股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工行權(quán)價(jià))×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

(六)個(gè)人取得拍賣收入的個(gè)稅政策

納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%計(jì)算個(gè)稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%計(jì)算個(gè)稅。

(七)境外所得稅額抵免

境外實(shí)納稅額和抵免限額比較,如境外實(shí)納稅額小于抵免限額,則需按差額補(bǔ)稅。

抵免限額的計(jì)算

綜合所得:抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷中國(guó)境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)經(jīng)營(yíng)所得:抵免限額=中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)和境外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額合計(jì)

其他所得:抵免限額=該國(guó)(地區(qū))的其他分類所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額

在踏入考場(chǎng)時(shí),要做到在戰(zhàn)略上藐視考試、戰(zhàn)術(shù)上重視考試。審題時(shí)要細(xì)心,落筆時(shí)要自信。勝利之神在向大家招手,勝利一定屬于一直努力的人,加油!

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