《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點其他稅種納稅申報和納稅審核及配套練習(xí)

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知識點：其他稅種納稅申報和納稅審核

一、資源稅的賬務(wù)處理

1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品視同銷售時：

借：生產(chǎn)成本（管理費用等）

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

3.收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)代扣代繳的資源稅，計入采購成本中，其分錄如下：

借：材料采購或原材料

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

4.繳納資源稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

　　貸：銀行存款

二、房產(chǎn)稅納稅申報和納稅審核

1.從價計征房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

從租計征房產(chǎn)稅=房屋租金×12%

個人出租住房：4%

2.審核時，注意房產(chǎn)的原值是否真實，有無少報、瞞報的現(xiàn)象，有無分解記賬的情況；納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無將其改建、擴建支出列入大修理范圍處理的情況。

3.對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別對待：

①共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的計稅余值從價計征房產(chǎn)稅。

②不承擔(dān)風(fēng)險的，按租金收入從租計征房產(chǎn)稅。

三、土地增值稅納稅審核和納稅申報

計稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

增值額=收入額-規(guī)定的扣除項目金額

1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點。

應(yīng)稅收入審核時注意：有無分解收入、隱瞞收入、收入不及時入賬以及成交價格明顯偏低的問題。

2.扣除項目金額審核要點。

主要針對從事房地產(chǎn)開發(fā)納稅人銷售新房及建筑物需要扣除的項目：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本；

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用；

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（5）財政部確定的其他扣除項目。主要針對非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售舊房及建筑物需要扣除的項目：

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)產(chǎn)品。

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括地價款，有關(guān)費用和稅金（如契稅）。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用。

房地產(chǎn)開發(fā)費用的兩種扣除方式：

①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)

②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤或不能提供金融機構(gòu)證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。

【提示】土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至房地產(chǎn)開發(fā)費用中計算扣除。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題單選題）下列房產(chǎn)中，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的是（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房

B.某社區(qū)醫(yī)療服務(wù)中心自用房產(chǎn)

C.某公園的辦公用房

D.某大學(xué)出租的房屋

【正確答案】D

【答案解析】選項A、B、C都是免征房產(chǎn)稅的。

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P286多選題）下列房屋附屬設(shè)備與配套設(shè)施無論會計上是否單獨核算，都應(yīng)計入房屋原值繳納房產(chǎn)稅的有（）。

A.給排水設(shè)施

B.分體式空調(diào)

C.消防設(shè)備

D.地下停車場

E.智能化樓宇設(shè)備

【正確答案】ACDE

【答案解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P288單選題）代理填寫印花稅納稅申報表時，對于“計稅金額”欄填寫正確的是（）。

A.貨物運輸合同記載金額5000元，其中裝卸費500元，本欄填寫5000元

B.一年期借款合同記載借款本金為1000萬元，年利率為5%，本欄填寫50萬元

C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記載房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入分兩期支付，第一期55萬元，第二期45萬元，本欄填寫100萬元

D.以貨換貨方式簽訂銷售換貨合同，記載銷售金額40萬元，換入貨物金額50萬元，企業(yè)支付10萬元差價，本欄填寫100萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項A，貨物運輸合同的計稅依據(jù)不包括裝卸費收入；選項B，借款合同的計稅依據(jù)是借款金額；選項D，以貨易貨合同相當(dāng)于既購貨又銷貨，應(yīng)該按照購貨金額50萬元和銷貨金額40萬元的合計金額90萬元作為計稅依據(jù)繳納印花稅。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P252單選題）稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報業(yè)務(wù)中，遇到以下問題，其中企業(yè)的下列處理正確的是（）。

A.竣工驗收后，根據(jù)合同約定扣留的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時不得扣除

B.企業(yè)開發(fā)普通住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財務(wù)上為簡便核算，將利息合并核算，不能按項目分攤，在計算房地產(chǎn)開發(fā)費用時，采用了“房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（地價款＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計算

C.裝修費用1000萬計入銷售商品房的開發(fā)成本

D.將未計入房價的代收費用作為扣除項目，但未作為收入計稅

【正確答案】C

【答案解析】選項A，竣工驗收后，根據(jù)合同約定扣留的質(zhì)量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得扣除；選項B，借款利息不能按項目分攤，開發(fā)費用按（地價款+開發(fā)成本）×10%以內(nèi)計算扣除；按規(guī)定代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉(zhuǎn)讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20％扣除的基數(shù)；選項D，對于代收費用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P253單選題）下列有關(guān)資源稅說法正確的是（）。

A.資源稅稅目中的“煤炭”是指原煤和選煤，不包括洗煤

B.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅

C.應(yīng)稅產(chǎn)品從價計征資源稅時，從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用均不包括在銷售額中

D.以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時，按同類礦產(chǎn)品銷售價格計算繳納資源稅

【正確答案】C

【答案解析】選項A，以未稅原煤加工的洗選煤應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；選項B，納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅；選項D，以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

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