老師奚衛(wèi)華2015年稅務師考試涉稅服務實務試題點評講義

2015年稅務師考試已結(jié)束，學員關(guān)注的焦點自然是各科目的試題答案、得分點等信息。網(wǎng)校特整理了權(quán)威老師點評2015稅務師試題及答案的相關(guān)講義，希望對各位學員有所幫助！快速選課>>

說明：題目是由正保會計網(wǎng)校根據(jù)考生回憶整理，由于題目眾多，因此可能會與實際試題有所偏差，請諒解。

2015年《涉稅服務實務》考試特點

1.題型

單選題20題20分；多選題10題20分；簡答題5題50分；綜合題2題50分。

主客觀題比例：基本維持30:70的比例

2.客觀題整體較為簡單，簡答題題量下降，綜合題題量增加，但每道題中業(yè)務量下降，總體難度有所下降。

3.簡答題實務性增強，但難度不大。

4.記憶的內(nèi)容增加，計算量有所下降。

試題分析

一、單選題

1.實行定期定額納稅的個體工商戶，辦理停業(yè)需提前申請，停業(yè)期限不超過（ ）。

A.三個月

B.六十天

C.一百八十天

D.一年

【正確答案】D

【答案解析】考點：停業(yè)復業(yè)的有關(guān)規(guī)定

2.甲地稅局委托乙保險公司代征稅款，納稅人對代征稅款不服提出復議，復議機關(guān)為（ ）。

A.甲地稅局上級稅務機關(guān)

B.甲地稅局

C.乙保險公司

D.乙保險公司上級機構(gòu)

【正確答案】A

【答案解析】對稅務機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務機關(guān)為被申請人。那么對應的復議機關(guān)應該為其上級的稅務機關(guān)。

【點評】本題主要考查第十二章稅務行政復議的管轄原則。

3.稅務復議申請人提出行政復議期限為知道稅務機關(guān)作出具體行為之日起（ ）內(nèi)

A.十五日

B.三十日

C.六十日

D.九十日

【正確答案】C

【答案解析】申請人可以在知道稅務機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復議申請。

【點評】本題考查稅務行政復議申請期限。

4.鑒證人獲取涉稅鑒證證據(jù)不可以用的方法是（ ）。

A.偷拍偷錄

B.審閱書面材料

C.檢查盤點實物

D.詢問或函證事項

【正確答案】A

【答案解析】鑒證人可以采取以下方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務證據(jù)：

審閱書面材料；檢查和盤點（監(jiān)盤）實物；詢問或函證事項；觀察活動或程序；重新執(zhí)行程序；分析程序；其他方法。

【點評】本題考查“第三章 涉稅服務業(yè)務”涉稅鑒證證據(jù)獲取方法。

5. 個體工商戶在計算其個人所得稅時，不可以在稅前扣除的是（ ）

A.支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資

B.業(yè)主家庭支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.實際消耗的外購半成品

【正確答案】B

【答案解析】業(yè)主的家庭支出在個體工商戶計算個人所得稅時是不得扣除的。但是對于業(yè)主的家庭支出【點評】考核“第六章 建章建制代理記賬實務”中個體工商戶的有關(guān)規(guī)定，見教材P86。

6. 關(guān)于一般程序的稅收保全措施的說法錯誤的是（ ）。

A.稅收保全措施必須經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準

B.納稅人在規(guī)定規(guī)限內(nèi)繳納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除稅收保

C.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)

D.有人居住的住房不適用稅收保全措施

【正確答案】D

【答案解析】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。但是有人居住的住房不一定是維持生活必需的，因此選項D不正確的。

【點評】知識點：“第二章 稅務管理概述”稅收保全措施。

7. 關(guān)于延期納稅的說法正確的是（ ）。

A.經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以延期納稅

B.延期納稅最長不得超過60日

C.特殊困難包括當期貨幣資金扣除應付賬款，應付工資和社會保險費后，不足以繳納稅款的

D.經(jīng)稅務機關(guān)批準延期納稅的，在批準的期限內(nèi)不予加收滯納金

【正確答案】D

【答案解析】選項A，延期納稅要經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務總局、地方稅務局批準；選項B，延期納稅最長不得超過3個月；選項C，特殊困難包括當期貨幣資金扣除應付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

【點評】知識點：“第二章 稅務管理概述”延期納稅的相關(guān)規(guī)定。

8.稅務師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核的，發(fā)現(xiàn)改企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費30000元。若該公司2014年度決算報表已編制。對該項費用調(diào)整的會計分錄應為

A.借：長攤待攤費用 貸：管理費用

B.借：長期待攤費用 貸：本年利潤

C.借：長期待攤費用 貸：以前年度損益調(diào)整

D.借：長攤待攤費用 貸：利潤分配—未分配利潤

【正確答案】C

【點評】知識點：“第八章 代理納稅審查方法”上一年錯誤會計賬目的調(diào)整。

9.下列情形中，屬于委托方在代理期限內(nèi)可以單方終止代理行為的是（ ）。

A.稅務師發(fā)生變化

B.稅務師未按照協(xié)議要求提供服務

C.客觀原因?qū)е挛写韮?nèi)容發(fā)生變化

D.稅務師事務所法人變更

【正確答案】B

【點評】知識點：“第一章 導論”涉稅服務法律關(guān)系單方終止的規(guī)定。

10.某學校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納人個所得稅的是（ ）。

A.從出版社取得稿酬2000元

B.從原單位取得的退休金4000元

C.咨詢費收入1000元

D.家教收入3000元

【正確答案】B

【點評】考點：“第十章 所得稅納稅申報和納稅審核”中個稅稅收優(yōu)惠。

11.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務，屬于可以抵扣進項稅額的是（ ）。

A.購進職工食堂的專用設備

B.購進生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設備

C.購進用于發(fā)放職工福利的食品

D.購進用于廠房建設的中央空調(diào)

【正確答案】B

【點評】考點：“第九章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核”中增值稅進項稅額的抵扣。

二、多選題

1.下列規(guī)則中，屬于稅務師從事涉稅服務必須遵循的原則有（ ）。

A.依法涉稅服務

B.獨立、公正

C.委托人利益最大化

D.按照稅務機關(guān)要求開展業(yè)務原則

E.自愿委托

【正確答案】ABE

【點評】考點：“第一章 導論”稅務師的執(zhí)業(yè)原則。

2.關(guān)于納稅評估結(jié)果的處理，下列稅法正確的有（ ）。

A.稅務約談的對象限是于企業(yè)財務會計人員，不得約談企業(yè)其他相關(guān)人員

B.對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤，可提請納稅人自行改正

C.納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明的問題，應由主管稅務機關(guān)約談納稅人

D.對約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況的應程交給稅務稽查部門處理（應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實）

E.稅務約談必須由納稅人參加，不得委托代理人參加

【正確答案】BC

【點評】考點：“第二章 稅務管理概述”納稅評估的知識點。

3.稅務師對某酒廠的消費稅納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應納消費品除收取價額外，還收取了其他費用，按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列費用中應并入銷售額計征消費稅的有（ ）。

A.承運部門將發(fā)票開具給購貨方面由酒廠收取的代墊運費

B.因購買方延期付款收取的違約金

C.購買方收取的品牌使用費

D.因采用新包裝材料收取的包裝費

E.向購買方收取的增值稅

【正確答案】BCD

【點評】“第九章 貨物和勞務稅”的價外費用。

4.行政復議期間，導致行政復議終止的情形有（ ）。

A.案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或確認的

B.申請人、被申請人，因不可抗力不能參加行政復議

C.申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構(gòu)準予撤回的

D.申請人與被申請人依規(guī)定經(jīng)行政復議機構(gòu)準許達成和解的

E.申請人張云死亡，沒有近親屬或者近親屬放棄行政復議權(quán)利的

【正確答案】CDE

【點評】考點：“第十二章 稅務行政復議”終止。

5.某商廈（增值稅一般納稅人）零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

A.食品

B.煙

C.酒

D.勞保用品

E.化妝品

【正確答案】ABCE

【點評】考點：“第五章 發(fā)票領購與審查代理”中增值稅專用發(fā)票的開具。

6.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售房地產(chǎn)，計算土地增值稅的增值額時，準予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括（ ）。

A.教育費附加

B.城建稅

C.營業(yè)稅

D.房產(chǎn)稅

E.印花稅

【正確答案】ABC

【點評】考點：第十一章 土地增值稅的扣除項目。

7.關(guān)于納稅人欠稅的處理，下列說法正確的有（ ）。

A.稅務機關(guān)應對納稅人的欠稅值保密

B.稅額優(yōu)先的原則要求在清理稅額時，稅款優(yōu)先各類債權(quán)執(zhí)行

C.納稅人欠繳同時又被行政機關(guān)處以罰款的，稅款優(yōu)先于罰款

D.欠稅金額在5萬元以上的的納稅人在處分其不動產(chǎn)以前，應當向稅務機關(guān)報告

E.尚有欠稅的納稅人出境時，稅務稽查部門可以直接阻止其出境

【正確答案】CD

【點評】考點：“第二章 稅務管理概述”中欠稅的處理。

8.按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應稅銷售額的判定標準為（ ）

A.工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額50萬元

B.商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額180萬元

C.工業(yè)企業(yè)年應說銷售額100萬元

D.商業(yè)企業(yè)年應納銷售額80萬元

E.“營改增”的應稅服務年應稅銷售額500萬元

【正確答案】ADE

【點評】考點：“第四章 稅務登記代理”增值稅一般納稅人的判定標準。

三、簡答題

1.某企業(yè)因涉稅問題與主管稅務機關(guān)發(fā)生爭議，擬提請稅務行政爭議，現(xiàn)向稅務師事務所咨詢，作為稅務師，請告知該企業(yè)負責人如果書面申請稅務行政爭議，應在爭議申請書中載明哪些事項。

【正確答案】

申請人書面申請行政復議的，應當在行政復議申請書中載明下列事項：

（1）申請人的基本情況，包括：公民的姓名、性別、年齡、身份證號碼、工作單位、住所、郵政編碼；法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼和法定代表人或者主要負責人的姓名、職務。

（2）被申請人的名稱。

（3）行政復議請求、申請行政復議的主要事實和理由。

（4）申請人的簽名或者蓋章。

（5）申請行政復議的日期。

【點評】本題考查稅務行政復議的申請。雖強調(diào)不夠，但屬于常識性的內(nèi)容。

2.某高新技術(shù)企業(yè)從當期稅務部取得200萬元研發(fā)專項撥款，當年全部用于新產(chǎn)品設計費支出，在“管理費用—研發(fā)費用”科目單獨核算歸集。企業(yè)財務人員欲咨詢該項撥款相關(guān)問題，假如您是負責該業(yè)務的稅務師請回答財務人員提出的相關(guān)問題。①該項撥款如果作為不征稅收入處理，據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應該同時符合哪些條件；②將該款項作為應稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，那種對企業(yè)有利，為什么？

【正確答案】①從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

②作為應稅收入有利。

如果作為不征稅收入，那么它的成本費用不得稅前扣除；

如果作為征稅收入，那么成本費用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加價50%扣除，200*50%=100，可以多扣除100。

【點評】考點：企業(yè)所得稅中不征稅收入的政策。尤其是結(jié)合新的申報表A107014的第11列“減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”。

3.誠信稅務師事務所在2015年4月全國稅法宣傳月期間，負責為廣大納稅人提供稅務咨詢服務，現(xiàn)有企業(yè)財務人員咨詢下列問題，請分別予以回答：①為了促進企業(yè)發(fā)展，財政部和國家稅務總局別了固資加速折舊的政策，對于符合政策規(guī)定的企業(yè)，是否都應該選擇加速折舊？哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策，試舉例說明。②企業(yè)采用股權(quán)激勵的方式留住人才，對于被授予股票期權(quán)的員工，應在哪個環(huán)節(jié)計算繳納個人所得稅？應按哪種類型的所得計算繳納個人所得稅③企業(yè)（非保險企業(yè)）在向中介機構(gòu)或個人支付手續(xù)費或傭金時，問在稅前扣除的限額如何確定？支付方式和憑證資料有哪些具體要求？

【正確答案】

①對于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應該加速折舊。例如虧損企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，均不應當選擇加速折舊政策；

②如果是不可公開交易的股票期權(quán)，授權(quán)時不計征；行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。若未轉(zhuǎn)讓，在行權(quán)時按工資薪金所得計稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。

如果是可公開交易的股票期權(quán)，在授權(quán)時按工資薪金所得計稅。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅；行權(quán)時不計稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。

③按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

傭金一般應以轉(zhuǎn)賬方式支付。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

【點評】本題考查固定資產(chǎn)加速折扣、股權(quán)激勵等知識點。

4.甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙公司、丙公司20%和30%股份。按企業(yè)會計準則要求，甲公司“投資收益”賬戶確認損失100萬元（500×20%）、確認收益300萬元（1000×30%）。另外，丙公司實際宣告分配股利800萬元，甲公司按照持股比例確認“應收股利”240萬元。假如您是受托進行企業(yè)所得稅審核的稅務師，請對該業(yè)務的會計核算提出納稅調(diào)整建議，并簡要說明理由。

【正確答案】

根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對長期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

甲對乙的投資：會計上確認投資損失100萬，稅收上不確認投資損失，只有當投資損失實際發(fā)生的時候，才可以稅前扣除。所以應調(diào)增所得額100萬元（暫時性差異，A105030）。

甲對丙的投資：會計上確認投資收益300萬；稅法上應確認投資收益240萬元，調(diào)減所得額60萬元（暫時性差異，A105030）；此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入，需要納稅調(diào)減240萬（永久性差異，A107011）。

【點評】考點：權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的稅會差異。

5.2015年5月15日，中國居民李某準備投資一家小型公司。備選經(jīng)營方向有二，一是商業(yè)貿(mào)易，二是小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務師。請您回答李某咨詢的下列問題：

（1）企業(yè)所得稅法和規(guī)定對小型微利企業(yè)的條件是什么？

（2）作為新辦企業(yè)，能否在預繳時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？如果可以，在匯算清繳時超過規(guī)定標準，不符合小型微利企業(yè)條件時，如何處理？

（3）小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應經(jīng)稅務機關(guān)審批還是報稅務機關(guān)備案，如何履行手續(xù)？

【正確答案】

1.符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過規(guī)定標準的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；超過規(guī)定標準的，停止享受。企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

3.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【點評】本題考查小型微利企業(yè)的條件以及預繳所得稅相關(guān)政策。

四、綜合題（2題，50分）

1.（30分）

要求：補全A100000表、A105000表并填列A105010表、A105020表、A105050表、A105070表。

甲工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)，增值稅一般納稅人）2015年全年收入、成本費用、營業(yè)外支出、利潤總額等數(shù)據(jù)，詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報表A100000，期間費用有關(guān)數(shù)據(jù)見A104000，職工薪酬相關(guān)數(shù)據(jù)見A105080。

1.A100000第十一行“營業(yè)外收入”1200000元，收到政府部門發(fā)放的專項補助資金。已知2015年初收到3600000，受益期3年不符合不征稅條件，企業(yè)會計處理為

年初收到政府補助時，

借：銀行存款 3600000

貸：遞延收益 3600000

2015年末

借：遞延收益 1200000

貸：營業(yè)外收入 1200000

【分析】稅會差異：企業(yè)收到的政府補助，如果不符合專項用途財政性資金條件，應該一次性確認收入。納稅調(diào)增2400000元。A105020——A105000——第3行“（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）”。

未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（A105020）

行次	項目	合同金額（交易金額）	賬載金額		稅收金額		納稅調(diào)整金額
			本年	累計	本年	累計
		1	2	3	4	5	6（4-2）
9	三、政府補助遞延收入（10+11+12）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
10	（一）與收益相關(guān)的政府補助
11	（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
12	（三）其他	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
14	合計（1+5+9+13）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000

A105000 納稅調(diào)整項目明細表

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
3	（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000

2.A100000表第十二行“營業(yè)外支出”485000元，系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月8日，通過所在市政府教育局，向貧困學校捐贈其自產(chǎn)貨物一批，并取得合規(guī)票據(jù)，該批貨物的生產(chǎn)成本300000元，當月市場銷售價格375000元（不含增值稅）。12月18日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園，該批貨物生產(chǎn)成本100000元。當月市場銷售價格125000元（不含增值稅）。企業(yè)的賬務處理為：

借：營業(yè)外支出——捐贈 485000

　　貸：庫存商品 400000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85000

【答案解析】

1.視同銷售收入50萬，視同銷售成本40萬；轉(zhuǎn)A105000的第2行“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”和第13行“（一）視同銷售成本（填寫A105010）”

2.銷售營業(yè)收入增加50萬（影響廣宣、業(yè)務招待費的稅前扣除）

3.填寫A105070時一定要注意公益性捐贈和非公益性捐贈分開填寫；

4.公益性捐贈扣除限額：利潤總額12%。A100000表的第13行

扣除限額=2203000×12%=264360（元）

5.A105070轉(zhuǎn)A105000第17行“（五）捐贈支出（填寫A105070）”

A105010：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表

行次	項目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
		1	2
1	一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	500000	500000
7	（六）用于對外捐贈視同銷售收入	500000	500000
11	二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	400000	400000
17	（六）用于對外捐贈視同銷售成本	400000	400000

A105000 納稅調(diào)整項目明細表

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
12	二、扣除類調(diào)整項目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000

A105070：捐贈支出納稅調(diào)整明細表

行次	受贈單位名稱	公益性捐贈				非公益性捐贈	納稅調(diào)整金額
		賬載金額	按稅收規(guī)定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	賬載金額
	1	2	3	4	5（2-4）	6	7（5+6）
1	貧困學校	363750	*	*	*		*
20	合計	363750	264360	264360	99390	121250	220640

A105000：納稅調(diào)整項目明細表

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
17	（五）捐贈支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*

已知企業(yè)職工工資總額2800000元，其中1000000元在生產(chǎn)成本中列支，1800000元在管理費用中列支，另外銷售部門人員的工資均計入了“管理費用——職工薪酬”中，經(jīng)核實“管理費用——職工薪酬”記錄的3521000元為企業(yè)2015年1-12月份實際計提進入“管理費用”科目的金額，該企業(yè)2015年1月份發(fā)放2014年提而未發(fā)工資22萬元，2015年12月計提但在2016年1月份發(fā)放工資25萬元。經(jīng)核實，企業(yè)2015年度計提進入管理費用的職工教育經(jīng)費10萬元，2015年度實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出8萬元，“銷售費用——業(yè)務招待費”、“管理費用——業(yè)務招待費用”明細賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)。其余項目及金額均取得合法有效憑證。

【答案解析】

1.A105050職工薪酬——原表——答案：職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費

2.轉(zhuǎn)A105050的第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”

3.“業(yè)務招待費”明細賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)，影響A105050的第15行“（三）業(yè)務招待費支出”，還需要考慮視同銷售對銷售營業(yè)收入的影響。

A105050：職工薪酬納稅調(diào)整明細表

行次	項目	賬載金額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5（1-4）	6（1+3-4）
1	一、工資薪金支出	280萬	*	*	280萬	0	*
3	二、職工福利費支出	36.2萬	14%	*	36.2萬	0	*
4	三、職工教育經(jīng)費支出	10萬	*	0
5	其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費	10萬	2.50%		70000	30000
7	四、工會經(jīng)費支出	5.6萬	2%	*	5.6萬	0	*
9	六、住房公積金	6.3萬	*	*	6.3萬	0	*
10	七、補充養(yǎng)老保險	7萬	5%	*	7萬	0	*
11	八、補充醫(yī)療保險	7萬	5%	*	7萬	0	*
13	合計（1+3+4+7+8+9+10+11+12）	3521000	*		3491000	30000

A105000：納稅調(diào)整項目明細表

行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*	2900000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
3	（二）未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000
12	二、扣除類調(diào)整項目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）	3521000	3491000	30000
15	（三）業(yè)務招待費支出	100000	49200	50800	*
17	（五）捐贈支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*
43	合計（1+12+30+35+41+42）	*	*	3201440	400000

A100000：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）

行次	類別	項目	金額
13	利潤總額計算	三、利潤總額（10+11-12）	2203000
15	應納稅所得額計算	加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	3201440
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	400000
19		四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	4953640
23		五、應納稅所得額（19-20-21-22）	5004440
24	應納稅額計算	稅率（25%）
25		六、應納所得稅額（23×24）	1251110
28		七、應納稅額（25-26-27）	1251110
31		八、實際應納所得稅額（28+29-30）	1251110
32		減：本年累計實際已預繳的所得稅額	550750
33		九、本年應補（退）所得稅額（31-32）	700360

2.甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會計準則。原材料采用實際成本法核算。2015年9月30日，簽約的稅務師事務所在進行代理申報的準備過程中，發(fā)現(xiàn)下列財務會計資料。請根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問題。（主要是調(diào)賬）

資料1：9月3日領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建。已知該批產(chǎn)品的市場銷售價格為100000元（不含增值稅），賬面成本為70000元，甲公司會計處理如下：

借：在建工程 117000

　　貸：庫存商品 100000

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17000

問題：根據(jù)資料1，判斷該項業(yè)務的會計處理是否正確？如不正確，請寫出賬務調(diào)整分錄。

【答案解析】

該業(yè)務的會計處理不正確。賬務調(diào)整分錄如下：

借：庫存商品 30000

　　貸：在建工程 30000

資料2：9月10日，因倉庫管理不善導致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請公司辦公室審核后決定由責任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進行會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 4000

　　貸：原材料 4000

借：管理費用 3000

　　其他應收款—張某 1000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理資產(chǎn) 4000

問題：根據(jù)資料2，判斷該項業(yè)務的會計處理是否正確？如不正確，請寫出賬務調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務的會計處理不正確。賬務調(diào)整分錄如下：

借：管理費用 680

　　貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 680

資料3：9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已被損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計處理如下：

借：其他應付款—B公司押金 10000

　　貸：其他業(yè)務收入 10000

問題：根據(jù)資料3，判斷該項業(yè)務的會計處理是否正確？如不正確，請寫出賬務調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務賬務處理不正確，沒收包裝物押金應計銷項稅額=10000÷（1＋17%）×17%=1452.99（元）。賬務調(diào)整分錄如下：

借：其他業(yè)務收入 1452.99

　　貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1452.99

資料4：7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標明銷售款20000元，增值稅額3400元，當月發(fā)出貨物時并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受對方要求?月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項退還C公司，當天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲方未進行會計處理。

問題：根據(jù)資料4，請寫出9月份對該業(yè)務處理的會計分錄。

【正確答案】

借：銀行存款 -23400

　　貸：主營業(yè)務收入 -20000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -3400

借：主營業(yè)務成本 -15000

　　貸：庫存商品 -15000

資料5：假設經(jīng)過正確的賬務處理調(diào)整和會計處理后，甲公司當月“應交稅費—應交增值稅”科目借方欄目（進項稅額）發(fā)生額合計為358000元，貸方欄目（銷項稅額，進項稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生額合計為256000元。已知甲公司8月份應納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應交稅費—未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應交稅費—應交增值稅”科目余額為0。

問題：請寫出9月份末對“應交稅費—應交增值稅”科目應進行有關(guān)核算的會計分錄。

【正確答案】調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000（元），小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

借：應交稅費-應交增值稅 -102000

　　貸：應交稅費-未交增值稅 -102000

向稅務機關(guān)繳納剩余欠稅時：

借：應交稅費-未交增值稅 8000

　　貸：銀行存款 8000

相關(guān)鏈接：
　　老師視頻：2015年稅務師考試《涉稅服務實務》考后試題點評
　　老師視頻：老師點評2015稅務師試題及答案