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2023年稅務師《稅法一》練習題解析：銷售額的一般規(guī)定
單選題
下列選項中，不計入增值稅計稅銷售額的是（?。?。
A.消費稅稅額
B.增值稅稅額
C.銷售啤酒時逾期的包裝物押金
D.銷售白酒時收取的包裝物租金
查看答案解析
【答案】
B【解析】
增值稅是價外稅，所以增值稅稅額不計入銷售額中。
【點評】本題考查增值稅的計稅依據(jù)。
銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
【提示】1.包裝物租金：銷售應稅消費品的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，按主貨物的稅率交納增值稅和消費稅。
2.包裝物押金：根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費稅的有關規(guī)定，一般來說，包裝物押金收入單獨記賬核算的，時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按規(guī)定計算征收增值稅和消費稅。
3."逾期"是指超過合同約定的期限或超過一年的期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。
具體可區(qū)分以下兩種情況：
①應征消費稅貨物的包裝物押金收入。對于非酒類應稅消費品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計征增值稅又計征消費稅。對于酒類應稅消費品包裝物押金收入的計稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅（因為啤酒、黃酒從量計征消費稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應計征增值稅；二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當期應計征增值稅和消費稅。
②不征消費稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計征增值稅，不計征消費稅。
考察知識點
銷售額的一般規(guī)定
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