王艷龍老師講財(cái)會(huì)非流動(dòng)資產(chǎn)（二）長期股權(quán)投資 滿滿干貨！

稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)教材中幾個(gè)重點(diǎn)章節(jié)，王艷龍老師展開直播進(jìn)行了講解。下面是稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)（二）——長期股權(quán)投資權(quán)益法核算知識(shí)點(diǎn)的講解，都是干貨內(nèi)容，建議收藏哦！

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稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試教材，可以20個(gè)章節(jié)中提煉出幾個(gè)重點(diǎn)部分，兩章非流動(dòng)資產(chǎn)，兩章非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容，還包括所得稅、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，下面重點(diǎn)講解“長期股權(quán)投資的核算”內(nèi)容。

第三節(jié) 長期股權(quán)投資的核算

提示：該章節(jié)內(nèi)容，在歷年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試中，考查主觀題的特別多，經(jīng)常與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合起來考。

長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

（一）適用范圍

權(quán)益法，是指投資最初以初始投資成本計(jì)量在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

長期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法原理（建立整體觀）

（二）權(quán)益法下的賬務(wù)處理

1.初始投資成本的調(diào)整

 2.投資損益的確認(rèn)

（1）投資方根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益按照持股比例確認(rèn)投資損益

 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方凈利潤×持股比例）

     貸：投資收益

或相反。

被投資方賬面凈利潤的調(diào)整

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)以取得時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

經(jīng)典例題

【例12-13】甲公司于2×17年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。乙公司2×17年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中乙公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元。甲公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。

根據(jù)直線法，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為100萬元，不考慮所得稅影響按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為460萬元（500-40），因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為138萬元（460×30%）。

投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，對于投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在以后期間實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)當(dāng)期確認(rèn)投資收益時(shí)予以追加確認(rèn)。

調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

①逆流交易

【例12-14】甲公司于2×17年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×17年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以700萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×17年末資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3 000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×17年凈損益時(shí)，應(yīng)作如下處理：

（1）乙公司2×17年抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤 

=3 000-（700-300）=2 600（萬元）

（2）賬務(wù)處理

借 ：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整   5 200 000（26 000 000×20%） 

        貸：投資收益                              5 200 000

假定在2×18年，甲公司將該商品以700萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，曱公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×18年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定妁投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元（400×20%）。

②順流交易

【例12-15】甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×17年11月，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年、凈殘值為0。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤為10萬元。

假定不考慮所得稅影響。甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤300萬元（900-600）其中的90萬元（300×30%）是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)乙公司的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響。

乙公司取得的該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2×17年度因計(jì)提折舊而對投資損益產(chǎn)生的影響為2.5萬元（300/10/12）, 因此甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整      2 107 500

             [（ 10 000 000 -3 000 000 +25 000）×30% ]

       貸：投資收益                              2 107 500

3.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

       借：應(yīng)收股利

　　     貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

       借：銀行存款

　　     貸：應(yīng)收股利

4.投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損和其他綜合收益減少時(shí)的處理（超額虧損）

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 

    借：投資收益/其他綜合收益

        貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整/其他綜合收益

　　　     長期應(yīng)收款

　　　     預(yù)計(jì)負(fù)債

 將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈利（或增加其他綜合收益稅后凈額）時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再將上述分錄反做。

5.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

　  借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　   貸：其他綜合收益

    或相反。

6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理 

　　  借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　      貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反。

7.股票股利的處理

被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但為了反映收到股票股利的情況，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

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